Šiandien sunku rasti organizaciją, kuri neturėtų savo svetainės internete. Tačiau apskaitydami įmonės interneto svetainės išlaidas, buhalteriams dažniausiai vis dar kyla daug klausimų. Atsakėme į svarbiausius iš jų, o atsakymus pateikėme savotiško vadovo forma. Žingsnis po žingsnio juo vadovaudamasis buhalteris galės trumpam laikui išsiaiškinti, kaip teisingai atspindėti interneto svetainės, kurios kūrimo ir priežiūros paslaugos patikėtos trečiosios šalies rangovui, kainą.

Pirmas žingsnis: išsiaiškinkite, kam priklauso išskirtinės teisės

Informacija apie svetainės savininką suteikia atsakymą į pagrindinį klausimą: ar svetainę atspindėti kaip nematerialųjį turtą, ar tiesiog nurašyti į sąnaudas. Jei kartu su svetaine išskirtines teises į ją įgijo ir klientų organizacija, tuomet buhalteris tikriausiai galės parodyti nematerialųjį turtą tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje (nors tam reikės įvykdyti kai kurias kitas sąlygas, kurios bus aptarta toliau). Jei kūrėjas turi teises, tada klientas neturi teisės atspindėti turto ir gali tik sukurti išlaidas.

Atsakymas į klausimą, kas turi išskirtines teises į svetainę, turėtų būti jos plėtros sutartyje. Kartais atsakymas yra paties dokumento pavadinime. „Sutartis dėl išimtinės teisės į kūrinį perleidimo“ rodo, kad svetainė priklauso užsakovo įmonei. „Licencijos sutartis, suteikianti teisę naudoti kūrinį“, nurodo, kad savininkas yra kūrėjas. Jei antraštėje nėra informacijos apie naujos svetainės savininką, buhalteris turės atidžiai išstudijuoti sutarties tekstą. Jei nėra informacijos apie teisių perleidimą, pagal nutylėjimą klientas turi teises, o tai tiesiogiai išplaukia iš Civilinio kodekso 1296 straipsnio 1 dalies.

Pasitaiko, kad pagal dokumentus svetainė pateikiama kaip kelių objektų rinkinys: dizainas, nuotraukos, tekstas, grafika, programos kodas ir t.t.. Dažniausiai svetainė sąlyginai skirstoma tik į du komponentus: programą ir grafiką. sprendimas. Tokiu atveju išskirtinės teisės į vieną elementą (pavyzdžiui, į programą) gali likti kūrėjui, o dėl kitų elementų – perduoti klientui. Būkite atsargūs: tokioje situacijoje buhalteris negalės parodyti nematerialiojo turto, nes išskirtinės teisės visiškai nepriklauso užsakovo įmonei.

Pridurkime, kad klientas, gavęs teises į naują svetainę, neprivalo jos oficialiai registruoti. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1262 straipsnio 1 dalimi, tokia registracija yra išimtinai savanoriška. Vadinasi, galimybė atspindėti nematerialųjį turtą nepriklauso nuo atitinkamo registruojančios institucijos dokumento buvimo (arba nebuvimo).

Antras žingsnis: nustatykite svetainės kainą

Interneto svetainės kainą sudaro jos kūrėjui sumokėtos sumos (be PVM). Taip pat čia reikia pridėti pradinės domeno vardo registracijos išlaidas. Jei, norėdama modernizuoti ir atnaujinti šią svetainę, įmonė įsigijo licenciją naudoti mokamą turinio valdymo sistemą (TVS), tada į svetainės kainą taip pat turi būti įtrauktas licencijos mokestis.

Svetainės, kainuojančios 20 000 rublių. ir mažiau mokesčių apskaitoje negali būti priskiriamas nudėvimam turtui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas). Taigi jos turi būti nurašomos kaip sąnaudos, nepaisant išimtinių teisių perdavimo ir kitų sąlygų įvykdymo. Apskaitoje nėra kaštų apribojimų, todėl įsigijus teises į aikštelę ir įvykdžius daugybę kitų kriterijų, klientas galės atspindėti nematerialųjį turtą.

Trečias žingsnis: nustatykite naudingą tarnavimo laiką

Paprastai naudojimosi interneto svetaine laikotarpis dokumentuose nenurodytas. Todėl organizacija turi teisę ją įrengti savarankiškai ir apsaugoti, pavyzdžiui, vadovo įsakymu. Jei sklypas pripažįstamas nematerialiuoju turtu, šis laikotarpis bus reikalingas nusidėvėjimui apskaičiuoti. Čia yra vienas niuansas.

Tikrindami mokesčių pareigūnai gali remtis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 2 dalimi. Jame sakoma, kad jei neįmanoma nustatyti laikotarpio naudingas naudojimas Nematerialusis turtas turi būti nudėvimas 10 metų. Mūsų nuomone, buhalteris turėtų pateikti tokį kontrargumentą. Esant tokiai situacijai, galima nustatyti naudingo tarnavimo laiką, kurį padarė įmonė. Dėl šios priežasties taisyklė, reikalaujanti, kad turtą nusidėvėtų per 10 metų, čia netaikoma. Jei svetainė nėra priskiriama nematerialiajam turtui, o jos savikaina nurašoma kaip sąnaudos, būsimoms išlaidoms nurašyti gali būti naudingas paties patvirtintas naudingo tarnavimo laikas.

Ketvirtas žingsnis: priimkite galutinį sprendimą dėl nematerialiojo turto pripažinimo

Taigi mokesčių apskaitoje interneto svetainė yra nematerialusis turtas, jei kliento įmonė yra gavusi išskirtines teises į ją, o svetainės kaina yra didesnė nei 20 000 rublių. Yra ir kitų sąlygų: naudingo tarnavimo laikas turi viršyti 12 mėnesių, o pati aikštelė turi turėti galimybę gauti pajamų. Be to, įmonė privalo turėti svetainę patvirtinančius dokumentus (tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalyje). Kaip tokie dokumentai dažniausiai naudojama sutartis su kūrėju ir priėmimo aktas. Apskaitoje galioja tie patys kriterijai (išskyrus savikainą).

Tarkime, kad tenkinamos visos sąlygos ir svetainė priskiriama nematerialiajam turtui. Šiuo atveju visos sumos, sudarančios turto vertę, turėtų būti atspindėtos sąskaitos 08 subsąskaitos „Nematerialiojo turto įsigijimas“ debete. Tada paleidimo metu (ty paskelbus internete) svetainės kaina turi būti nurašyta kaip debetas į sąskaitą 04.

Nusidėvėjimas turėtų prasidėti kitą mėnesį po paskelbimo internete. Jei naudingo tarnavimo laikas neviršija 20 metų, tai objektas priklauso nuo pirmos iki septintos nusidėvėjimo grupės. Tai reiškia, kad jo atžvilgiu mokesčių apskaitoje gali būti naudojami tiek linijiniai, tiek nelinijiniai nusidėvėjimo metodai – įmonės pasirinkimu. Jei naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 20 metų, tada svetainė yra turtas nuo aštuntos iki dešimtos grupės, ir įmonė privalo ją naudoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 punktas). Apskaitoje leidžiama pasirinkti bet kurį iš trijų būdų: linijinį, mažėjantį likutį arba vertės nurašymą proporcingai gaminių (darbų) apimčiai (PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“ 28 punktas). Dauguma organizacijų, siekdamos priartinti mokesčių apskaitą prie apskaitos, tvirtina tuos pačius nematerialiojo turto nusidėvėjimo metodus.

Penktas žingsnis: nuspręskite, kaip svetainės kainą nurašyti kaip išlaidas

Tarkime, kad nebuvo įvykdytas vienas ar keli kriterijai, pagal kuriuos objektas priskiriamas nematerialiajam turtui. Tada buhalteris svetainės kainą nurašys į einamąsias išlaidas. Mokesčių apskaitoje () galite pasirinkti vieną iš dviejų būdų: nurašyti visą sumą iš karto arba tai padaryti palaipsniui per visą naudingo tarnavimo laiką.

Vienkartinis išlaidų pripažinimas yra rizikingesnis, bet ir pelningesnis įmonei būdas. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 punkto 26 papunktis, kuriame kalbama apie išlaidų, susijusių su teisių naudotis kompiuterinėmis programomis ir duomenų bazėmis įsigijimu, nurašymą. Papildomą argumentą šio metodo naudai gali pateikti įmonė, kuri pagal savo apskaitos politiką tokias išlaidas priskyrė netiesioginėms. Juk, kaip žinia, netiesioginės išlaidos atsispindi vienu metu. Mūsų nuomone, būtent vienkartinis svetainės išlaidų pripažinimas yra geriausias apskaitos variantas.

Tačiau atsargūs mokesčių mokėtojai laikosi kitokio požiūrio ir išlaidas nurašo dalimis. Aišku, nes dauguma inspektorių mano šis metodas Ištikimas. Šiuo atveju mokesčių administratorius remiasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalimi, kurioje įtvirtintas vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principas. Toks būdas organizacijai nėra naudingas, tačiau garantuotai pašalins konfliktus su inspektoriais.

Apskaitoje, griežtai tariant, pasirinkimo nėra, nes pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 19 punktą išlaidos pripažįstamos jas paskirstant tarp laikotarpių, jei nėra aiškaus ryšio tarp pajamų ir išlaidų. Kitaip tariant, 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ būtina atspindėti aikštelės išlaidas. Ir tada per jų naudingo tarnavimo laiką nurašykite juos kaip gamybos ar bendrąsias išlaidas arba kaip pardavimo išlaidas. Tačiau praktikoje daugelis įmonių svetainės sąnaudas apskaitoje nurašo taip pat, kaip ir mokesčių apskaitoje: vienu metu arba per visą naudingo tarnavimo laiką. Žinoma, vienkartinis išlaidų atspindėjimas apskaitoje yra pažeidimas, tačiau inspektoriai dažniausiai į tai užmerkia akis. Tokiu atveju organizacija gauna teisę nenaudoti PBU 18/02 „Pelno mokesčio išlaidų apskaita“.

Šeštas žingsnis: jei reikia, atspindėkite mokesčių ir apskaitos neatitikimą

Ypatinga situacija, kai mokesčių apskaitoje svetainės savikaina nurašoma į einamąsias sąnaudas, tačiau apskaitoje atsiranda nematerialusis turtas. Tai įmanoma tik vienu atveju: kai kliento įmonė gavo išskirtines teises į svetainę, tačiau jos sukūrimas kainavo ne daugiau kaip 20 000 rublių.

Čia, mums atrodo, nuo apskaitos taisyklių geriau nenukrypti. Paprasčiau tariant, nepaisant neatitikimo mokesčių apskaitai, nematerialusis turtas turi būti parodytas balanse. Dėl to susidarys apmokestinamasis laikinasis skirtumas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (DTL). Skelbimai bus tokie:

Nematerialiojo turto atsiradimo laikotarpiu:
DEBETAS 68 subsąskaita “Pajamų mokestis” KREDITAS 77
– IT buvo sukaupta.

Vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais:
DEBETO 77 KREDITO 68 subsąskaita „Pajamų mokestis“
– TAI užgeso.

Septintas žingsnis: susitvarkykite su domeno, prieglobos ir TVS mokesčiais

Domenas arba unikalus pavadinimas priskiriamas svetainei, kai ji sukuriama. Domenui reikalinga oficiali registracija, jo galiojimo laikas yra vieneri metai. Taigi registruokitės Domeno vardas vyksta kasmet. Jei svetainė yra nematerialusis turtas, pradinės registracijos išlaidos turėtų būti įtrauktos į svetainės kainą. Mokestis už kiekvieną tolesnę domeno registraciją tiek mokesčių, tiek apskaitoje turi būti nurašytas kaip veiklos sąnaudos per metus. Jei svetainė nėra pripažinta nematerialiuoju turtu, tada savikaina tiek pirminio, tiek pakartotinės registracijos turi būti įtrauktos į išlaidas ištisus metus lygiomis dalimis.

Dauguma įmonių neturi savo serverio, kuriame galėtų talpinti svetainę. Todėl įmonės yra priverstos pasinaudoti prieglobos paslaugomis, ty patalpinti savo svetainę į teikėjui priklausančią vietą diske. Pastarasis už tai savo ruožtu ima mėnesinį mokestį nuoma. Apskaitoje jos parodomos kaip pardavimo išlaidos kaip įprastinės veiklos sąnaudų dalis. Mokesčių apskaitoje – kaip kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos.

IN Pastaruoju metu Mokamos turinio valdymo sistemos (TVS) yra labai populiarios. Tokios sistemos pagalba vartotojas gali modernizuoti ir atnaujinti svetainę. Išskirtinės teisės į TVS visada priklauso jos kūrėjui, o svetainės klientas perka tik licenciją (licencijos raktą), kad galėtų naudotis sistema.

Kartais licencijos raktas suteikia teisę taikyti TVS tik vienam domeno vardui. Tokiu atveju TVS sistema yra „pririšta“ prie konkrečios svetainės ir į ją atsižvelgiama taip pat, kaip ir į pačią svetainę. Jei svetainė yra nematerialusis turtas, tai pradinis mokestis už TVS raktą įtraukiamas į nematerialaus turto savikainą, o vėlesni mokėjimai nurašomi kaip sąnaudos. Jei svetainės kaina nurašoma kaip einamieji kaštai, TVS licencijos mokestis taip pat turėtų būti įtrauktas į išlaidas.

Dažniau organizacijos perka kelių domenų turinio valdymo sistemų raktus. Tokia TVS gali būti naudojama kelių svetainių atnaujinimui vienu metu. Esant tokiai situacijai, sistemos licencija turėtų būti laikoma nepriklausoma programine įranga ir į ją turi būti atsižvelgiama kaip į kompiuterio programos įsigijimo išlaidas.

Internetinės parduotuvės išlaidų apskaita yra svarbi, jei naudojate supaprastintą mokesčių sistemą (STS) ir taikote skaičiavimo formulę „Pajamos atėmus išlaidas“. Šiame straipsnyje kalbėsime apie internetinės parduotuvės svetainės išlaidas.

Verta paminėti, kad, be supaprastintos mokesčių sistemos, atsižvelgiama ir į išlaidas bendra sistema apmokestinimo (OSN), kuris netaikomas prekybai internetu.

Internetinės parduotuvės svetainės išlaidos yra pagrindinės internetinės parduotuvės išlaidų dalys.

Internetinės parduotuvės svetainės išlaidos

Į internetinės parduotuvės svetainės išlaidas įeina:

• Svetainės sukūrimo išlaidos;
• Domeno vardo registravimo ir atnaujinimo išlaidos;
• Hostingo nuomos išlaidos;
• Svetainės reklamavimo išlaidos.
• Pažvelkime į kiekvieną išlaidų rūšį išsamiau.

Svetainės sukūrimo kaina

Internetinė prekyba, visų pirma, yra svetainė. Svetainėje yra visa informacija apie produktus, jų aprašymai, prekių katalogai ir kt. Čia taip pat yra prekių užsakymo formos, apmokėjimo galimybės ir pristatymo būdai.

Yra du būdai sukurti svetainę: patys arba užsisakyti iš trečiosios šalies įmonės.

Svetainės išlaidų atspindys

1 variantas. Internetinės parduotuvės svetainė bus sukurta ir su visomis teisėmis bus perduota jūsų įmonei, taip pat bus įvykdyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalis (perkate svetainę), tada internetinės parduotuvės svetainė apskaitoje yra laikoma įmonės nematerialiuoju turtu (Buhalterinės apskaitos taisyklių 14/2007 3 dalis, Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 27 d. įsakymas Nr. 153n).

Nematerialiojo turto sukūrimas atspindimas subsąskaitos „Nematerialiojo turto įsigijimas“ 08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debete.

Jeigu internetinės parduotuvės svetainė nėra perduota įmonei nuosavybėn, pavyzdžiui, internetinės parduotuvės nuoma, tai svetainės sukūrimo išlaidos bus laikomos kitomis išlaidomis ir bus įtrauktos į atidėtas išlaidas 97 sąskaitoje. bus nurašytas per nustatytą sklypo naudojimo (nuomos) laikotarpį , pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnį, pagal Rusijos finansų ministerijos 2007-04-04 raštą Nr. 03 -03-06/2/61.

Sutvarkėme svetainę, pereikime prie domeno vardo.

Domeno vardo registravimo ir atnaujinimo išlaidos

Svetainės domeno vardas yra jos unikalus pavadinimas, kuris yra registruotas nustatyta tvarka metams. Vėlesniais metais domeno registracija atnaujinama.

Kainuoja pinigus. Pradinės domeno registracijos suma yra įtraukta į pirmąją svetainės kainą, nes svetainė negali veikti be jos, jei svetainė yra užregistruota kaip nematerialusis turtas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 punktas).

Suma už domeno vardo registracijos atnaujinimą yra įtraukiama į įmonės išlaidas ir nurašoma tolygiai per 12 mėnesių (pratęsimo laikotarpis).

• Apskaitoje domeno atnaujinimo išlaidos priskiriamos atidėtoms išlaidoms, 97 sąskaita.
• Mokesčių apskaitoje šios išlaidos priskiriamos kitoms išlaidoms, susijusioms su pardavimu ir gamyba (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 49 pastraipa, 1 dalis).

Pereikime prie prieglobos, kurioje yra internetinės parduotuvės svetainė

Internetinės parduotuvės prieglobos paslaugų išlaidos

Internetinės parduotuvės svetainė turi būti patalpinta įmonės prieglobos serveryje. Tai yra prieglobos paslaugų teikėjo serverio vieta, skirta interneto ištekliams, įskaitant internetinę parduotuvę, talpinti.

Hostingas kainuoja mėnesinio mokesčio forma.

• Apskaitoje: Apmokėjimas už prieglobos paslaugas reiškia įprastinės veiklos išlaidas, Buhalterinės apskaitos nuostatų (BVB) 10/99 Nr. 5 punktas.
• Mokesčių apskaitoje prieglobos išlaidos yra įtrauktos į kitas išlaidas, susijusias su pardavimu ir gamyba. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 49 papunktis, 1 punktas).

Jei perkate nuosavas serveris ir joje talpinate internetinę parduotuvę, tada įsigyto serverio išlaidos yra įtraukiamos į organizacijos ilgalaikį turtą. Serverio kaina bus grąžinta per nusidėvėjimą.

Internetinės parduotuvės reklamavimo išlaidos

Internetinės parduotuvės svetainei reikia reklamos. Tai yra visas įvykių rinkinys. Jie gali būti mokami arba nemokami. Apmokėtos išlaidos, skirtos interneto svetainės reklamai, priskiriamos reklamai ir yra priskiriamos reklamos išlaidoms.

• Mokesčių apskaitoje į šias išlaidas visiškai atsižvelgiama apmokestinant pelną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 28 pastraipa, 1 dalis).
• Apskaitoje skatinimo išlaidos yra įprastinės veiklos išlaidos (PBU 10/99 5 straipsnis).

Svetainės išlaidų apskaičiavimo pavyzdys

Užsakėte sukurti internetinės parduotuvės svetainę iš trečiosios šalies įmonės.

• Kūrimo kaina buvo 59 tūkstančiai rublių.
• Jūs gavote visas teises į sukurtą svetainę;
• Pradinė domeno registracija kainavo 354 rublius;
• Prieglobos teikėjo paslaugos kainuoja 944 rublius. per mėnesį;
• Automatinio svetainės reklamavimo išlaidos – 3540 rublių. per mėnesį.

Šios finansinės operacijos apskaitoje atsispindės taip:

Tai viskas apie internetinės parduotuvės svetainės išlaidas!

Ypač svetainei “.

Pastaruoju metu organizacijos vis dažniau naudojasi interneto galimybėmis reklamuodamos savo vardą ir produktus (prekes, darbus, paslaugas), ypač atidarydamos interneto svetaines. Paleidus svetainę, organizacija padengia talpinimo, atnaujinimo ir naujo turinio kūrimo, svetainės reklamavimo ir tt išlaidas. Ekonomikos mokslų daktaras pasakoja apie individualių išlaidų svetainei apskaitą ir mokesčių apskaitą bei jų atspindėjimą 1C: Apskaita 8. , Profesorius S.A. Charitonovas.

Hostingo išlaidos

Interneto svetainė gali būti talpinama pačios organizacijos serveryje arba kitos įmonės (tiekėjo) serveryje.

Prieglobos paslaugos suprantamos kaip paslaugos, teikiamos reguliariai, siekiant patalpinti organizacijos svetainę į teikėjo serverį, nuolat prijungtą prie interneto. Paprastai tokiu atveju interneto tiekėjas ne tik nuomoja vietos diske savo serveryje, bet ir teikia techninę pagalbą bei svetainės priežiūrą.

Organizacijos išlaidos apmokėjimui už prieglobos paslaugas apskaitoje gali būti klasifikuojamos kaip įprastinės veiklos sąnaudos (PBU 10/99 5 straipsnis) elemente „Kitos išlaidos“ ir įtraukiamos į laikotarpį, su kuriuo jos susijusios, neatsižvelgiant į faktą. nuo jų mokėjimo.

Mokesčių apskaitoje prieglobos paslaugų išlaidos įtraukiamos į išlaidas, susijusias su gamyba ir (ar) pardavimu, remiantis pastraipomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25, 28 straipsniai arba 264 straipsnio 1 dalies 49 punktas.

Jei už prieglobos paslaugas tiekėjui sumokama vienkartinė įmoka, į ją atsižvelgiama kaip į išankstinį apmokėjimą (avansą). Kiekvieno mėnesio pabaigoje atitinkama avanso dalis įskaitoma gavus paslaugų teikėjo baigimo pažymėjimą.

Jei yra teikėjo išrašyta sąskaita faktūra, organizacija turi teisę atskaityti PVM sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 2 punktas, 171 straipsnis, 1 punktas, 172 straipsnis), jei svetainė yra naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje.

Organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, kurių apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, talpinimo išlaidas gali atsižvelgti kaip į reklamą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 papunktis, 1 punktas, 346.16 straipsnis), jei reklama apie prekes (darbus, paslaugas) skelbiama svetainėje ) pagamintos (atliekamos, teikiamos) organizacijos.

Svetainės priežiūros išlaidos

Po to, kai svetainė paleidžiama, reikia atlikti svetainės priežiūrą, t. y. palaikyti ją veikiančią. Tai daugiausia turinio redagavimas: kainoraščių ir nuotraukų galerijų atnaujinimas, tekstų keitimas. Tuo pačiu ir daugiau efektyvus darbas svetainėje gali tekti įdėti arba pakeisti reklamjuostę, įdiegti internetinį konsultantą, atnaujinti dizainą naudojant „flash“ technologijas ir kt.

Pritraukiant trečiųjų šalių rangovus, svetainės priežiūros paslaugų sąnaudos apskaitoje parodomos kaip įprastinės veiklos sąnaudos (PBU 10/99 5 punktas). Mokesčių tikslais jos priskiriamos kitoms išlaidoms, susijusioms su gamyba ir pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 49 straipsnio 1 dalis, 264 straipsnis). Jeigu nauja informacija patalpintas interneto svetainėje reklamos tikslais, išlaidos gali būti laikomos reklama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 28 papunktis, 1 punktas, 264 straipsnis) (UFTS Maskvai 2007 m. sausio 17 d. Nr. 20-12/004121 ).

Paslaugų apskaitos pagrindas priežiūra vieta yra rangovo aktas dėl suteiktų paslaugų (atliktų darbų).

Jei yra rangovo išrašyta sąskaita faktūra, organizacija turi teisę atskaityti PVM sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 2 punktas, 171 straipsnis, 1 punktas, 172 straipsnis), jei svetainė yra naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje.

Organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, kurių apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, gali atsižvelgti į svetainės priežiūros išlaidas kaip reklamą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 punktas, 1 punktas, 346.16 straipsnis). su sąlyga, kad reklama apie prekes (darbus) yra patalpinta organizacijos gaminamoje (atliekamoje, teikiamoje) svetainėje.

Domeno vardo atnaujinimo išlaidos

Sukurtai svetainei priskiriamas domeno vardas – unikalus identifikatorius, kuris suteikiamas konkrečiam IP adresui.

Pradinės domeno vardo registracijos apskaitos ir mokesčių tikslais išlaidos yra įtrauktos į pradinę svetainės kainą.

Domeno vardo atnaujinimas (pratęsimas) paprastai atliekamas kasmet ir suteikia organizacijai galimybę pasilikti konkretų pavadinimą savo svetainei internete. Domeno vardo atnaujinimas nekeičia svetainės kokybės charakteristikų, todėl neturi įtakos jo pradinei kainai.

Apskaitoje domeno vardo atnaujinimo išlaidos priskiriamos įprastinės veiklos sąnaudoms kaip kitos išlaidos (PBU 10/99 5 punktas). Mokesčių apskaitoje jie yra įtraukiami kaip išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, dalis, remiantis pastraipomis. 49 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. (Maskvos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. sausio 17 d. laiškas Nr. 20-12/004121).

Jei yra Rusijos Federacijoje akredituoto domenų vardų registratoriaus išrašyta sąskaita faktūra, organizacija turi teisę atskaityti PVM sumą (Rusijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 2 punktas, 171 straipsnis, 1 punktas, 172 straipsnis). Federacija) su sąlyga, kad svetainė naudojama PVM apmokestinamai veiklai.

Domeno vardo registravimo ir atnaujinimo paslaugos laikomos suteiktomis nuo reikiamos informacijos įvedimo į domeno vardų registrą momento. Tačiau kadangi domeno vardo naudojimas yra ilgalaikis, atnaujinimo išlaidas, nepaisant jų mažo dydžio, reikėtų tolygiai atsižvelgti visus metus. Tam jos pirmiausia apskaitomos 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“, o po to tolygiai nurašomos per domeno vardo galiojimo laikotarpį.

Organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, kurių apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, gali atsižvelgti į domeno vardo atnaujinimo išlaidas kaip reklamą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. 20 punkto 1 dalis). ), su sąlyga, kad reklama apie prekes (darbus) patalpinta svetainėje , paslaugos) gaminamos (atliekamos, teikiamos) organizacijos.

SEO įmonės paslaugų išlaidos

Interneto svetainės, kaip naujų klientų pritraukimo priemonės, efektyvumas priklauso nuo jos pozicijos paieškos sistemos rezultatuose pagal tam tikras vartotojų užklausas. Paprastai kuo aukštesnė svetainės pozicija paieškos rezultatuose, tuo daugiau susidomėjusių lankytojų į ją ateina iš paieškos sistemų. Svetainės pozicijų pakėlimui atliekamas svetainės optimizavimas paieškos sistemoms (SEO iš anglų kalbos optimizavimas paieškos sistemoms, arba rusiškas SEO atitikmuo) – priemonių kompleksas vidinei (HTML kodas, struktūra, turinys) ir išorinei (kiekis) optimizavimui. ir nukreipimo išteklių „kokybė“) parametrus, kuriais siekiama pagerinti svetainės poziciją paieškos sistemos rezultatuose pagal tam tikras vartotojų užklausas.

Paprastai, norėdami atlikti svetainės optimizavimą paieškos sistemoms, organizacijos kreipiasi į specializuotas tokias paslaugas teikiančias įmones.

Išlaidos SEO įmonių paslaugoms prieš pradedant eksploatuoti svetainę įtraukiamos į pradinę svetainės savikainą kaip sąnaudos ją sutvarkyti iki tinkamos naudoti.

Esamos interneto svetainės apskaitoje jos priskiriamos įprastinės veiklos išlaidoms kaip kitoms išlaidoms (PBU 10/99 5 straipsnis). Mokesčių apskaitoje SEO įmonių paslaugų išlaidos yra įtraukiamos kaip su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalis, kaip kitos išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 49 papunktis, 1 punktas, 264 straipsnis) arba reklamos išlaidos ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 28 papunktis, 1 punktas).

Jei yra rangovo išrašyta sąskaita faktūra, organizacija turi teisę atskaityti PVM sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 2 punktas, 171 straipsnis, 1 punktas, 172 straipsnis), jei svetainė yra naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje.

Organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, kurių apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, gali atsižvelgti į SEO įmonių paslaugų išlaidas kaip reklamą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 punkto 1 dalis, 346.16 straipsnis). ), su sąlyga, kad reklama apie prekes patalpinta organizacijos gaminamoje (atliekamoje, teikiamoje) svetainėje (darbai, paslaugos).

Turinio valdymo išlaidos

Pastaruoju metu labai išpopuliarėjo turinio valdymo sistemos (TVS iš anglų kalbos turinio valdymo sistemos). Tokių sistemų pagalba organizacijos gali modernizuoti ir atnaujinti savo interneto svetaines. Išskirtinės teisės į TVS visada priklauso jos kūrėjui, o svetainės klientas perka tik licenciją (licencijos raktą), kad galėtų naudotis sistema.

Kartais licencijos raktas suteikia teisę taikyti TVS tik vienam domeno vardui. Tokiu atveju TVS sistema yra „pririšta“ prie konkrečios svetainės ir į ją atsižvelgiama taip pat, kaip ir į pačią svetainę. Jei svetainė yra nematerialusis turtas, tada pradinis mokestis už TVS raktą įtraukiamas į nematerialiojo turto savikainą, o vėlesni mokėjimai nurašomi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje už einamąsias išlaidas. Jei svetainės kaina nurašoma kaip einamieji kaštai, TVS licencijos mokestis taip pat turėtų būti įtrauktas į išlaidas.

Dažniau organizacijos perka kelių domenų turinio valdymo sistemų raktus. Tokia TVS gali būti naudojama kelių svetainių atnaujinimui vienu metu. Esant tokiai situacijai, sistemos licencija turėtų būti laikoma nepriklausoma programine įranga ir į ją turi būti atsižvelgiama kaip į kompiuterio programos įsigijimo išlaidas.

Svetainės išlaidų atspindys „1C: Apskaita 8“

Pažvelkime į šį pavyzdį, kaip atspindėti svetainės išlaidas 1C: Apskaita 8.

Pavyzdys

Belaya Akatsiya LLC turi svetainę internete, kuri yra priglobta teikėjo serveryje (Provider LLC). Svetainė buvo sukurta siekiant reklamuoti organizacijos gaminamus produktus. Parduodant produkciją taikomas 18% PVM tarifas. 1) Pagal sutarties su teikėju sąlygas, prieglobos paslaugos mokamos kas ketvirtį avanso forma. Teikėjas kas mėnesį pateikia ataskaitą ir sąskaitą už suteiktas paslaugas. Avanso suma už prieglobos paslaugas trečiąjį ketvirtį sudarė 7080 RUB su PVM. Už suteiktas paslaugas iš teikėjo gauti trys aktai ir trys sąskaitos – 2360 rublių. kiekvienas su PVM 360 rub. 2) Antrojo ketvirčio pabaigoje Belaya Akatsiya LLC sumokėjo akredituotam registratoriui (Domain Name Registrar LLC), kad šis atnaujintų svetainės domeno vardą metams. Paslaugų kaina siekė 141,60 rublių, įskaitant 21,60 rublių PVM. 3) Siekiant atnaujinti svetainės turinį ir jį reklamuoti trečiąjį ketvirtį, buvo įtraukta trečiosios šalies organizacija „Content LLC“. Paslaugų kaina buvo 118 000RUB, įskaitant PVM 18 000 RUB. Rangovas pateikė pažymą ir sąskaitą už suteiktas paslaugas. Pagal sutarties sąlygas už paslaugas atsiskaitoma akto pagrindu paslaugų teikimas pasirašė sutarties šalys.

Panagrinėkime operacijų atspindį programoje.

1. Operacijos pagal sutartį su Provider LLC.

1.1. Avansinio mokėjimo pervedimas tiekėjui.

Pervedimas išankstinio mokėjimo teikėjui registruojamas naudojant dokumentus Pirkimo užsakymas(parengti pavedimą bankui) ir Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos dėl operacijos tipo Mokėjimas tiekėjui(apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindėti lėšų nurašymą nuo sąskaitos). Kadangi paslaugos dar nesuteiktos, tai tiekėjui pervesta suma skaičiuojama kaip sąskaitos 60.02 „Išrašyti avansai“ debetas (1 pav.).

Ryžiai. 1

1.2. Gautos sąskaitos už pervestą avansą registravimas.

Gavusi iš teikėjo sąskaitą už pervestą avansą, organizacija turi teisę atskaityti sumokėtą mokestį. Tiekėjo sąskaita faktūra registruojama naudojant dokumentą Gauta sąskaita faktūra su sąskaitos faktūros tipu Už avansą(2 pav.). Automatiniam pildymui rekomenduojama įvesti dokumentą pagal dokumentą Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos.

Ryžiai. 2

1.3. Teikiamų prieglobos paslaugų atspindys.

Kasmėnesinio prieglobos paslaugų teikimo faktas atsispindi dokumente Prekių ir paslaugų gavimas dėl operacijos tipo Pirkimas, komisiniai.

Skirtuke įvedami duomenys apie paslaugų atspindėjimą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje Paslaugos(3 pav.).

Pildant lentelės dalį stulpeliuose Mokesčių sąskaita (AC) Ir Mokesčių sąskaita (CO) sąskaitoje 44.02 „Verslo išlaidos organizacijose, kurios verčiasi pramonine ir kita gamybine veikla“ nurodoma (jei organizacija verčiasi prekybine veikla, tai 44.01 „Platinimo išlaidos organizacijose, kurios verčiasi prekybine veikla“) nurodoma, jei stulpeliuose yra organizacija. 1 subconto (BU) Ir 2 subconto (NU)- išlaidų straipsnis su išlaidų rūšimi Kitos išlaidos. Didmeninė prekyba ir mažmeninė stulpeliuose Mokesčių sąskaita (AC) Ir Mokesčių sąskaita (CO) nurodyti 44.01 sąskaitą „Platinimo sąnaudos organizacijose, kurios verčiasi prekybine veikla“.

Ryžiai. 3

Prieglobos paslaugų sąskaitos faktūros duomenys registruojami dokumentų skirtuke Sąskaita faktūra. Kadangi buvo įvykdytos visos PVM atskaitos taikymo sąlygos (paslaugos suteiktos, pateikta sąskaita), pažymimas varnele (4 pav.).

Ryžiai. 4

Įstatant dokumentą įrašomi sąnaudų ir PVM apskaitai, taip pat avansiniam mokėjimui užskaityti (5 pav.).

Ryžiai. 5

Antrojo ir trečiojo ketvirčio mėnesių prieglobos paslaugos atsispindi vienodai.

1.4. PVM susigrąžinimas iš avanso.

Pervedant avansinį mokėjimą atstatyti priimtą atskaityti PVM sumą ketvirčio pabaigoje įrašomas dokumentas Pardavimo knygos įrašų generavimas. Užpildymas atliekamas mygtuku Užpildykite. Atkurtinos sumos nurodytos skirtuke Atsigavimas po avansų(6 pav.).

Ryžiai. 6

2. Operacijos pagal sutartį su Domain Name Registrar LLC

2.1. Mokėjimo pervedimas registratoriui.

Mokėjimas už domeno vardo atnaujinimą programoje registruojamas tokiu pačiu būdu, t.y. naudojant dokumentus Pirkimo užsakymas Ir Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos dėl operacijos tipo Mokėjimas tiekėjui. Skelbiant dokumentą Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos pervesta suma įrašoma sąskaitos 60.02 „Išrašyti avansai“ debete.

2.2. Domeno vardo atnaujinimui teikiamų paslaugų atspindys.

Siekiant atspindėti domeno vardo atnaujinimo faktą, taip pat naudojamas dokumentas Prekių ir paslaugų gavimas dėl operacijos tipo Pirkimas, komisiniai. Duomenys, skirti atspindėti paslaugas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, taip pat įvedami į skirtuko lentelės skyrių Paslaugos, tačiau atsižvelgiant į šias savybes.

Jei organizacijos apskaitos politika numato tokių išlaidų įtraukimą kaip vienkartines išlaidas, tada lentelės dalis pildoma taip pat, kaip apskaičiuojant prieglobos paslaugų sąnaudas (žr. 1.3 punktą).

Jei organizacijos apskaitos politika numato tokias išlaidas įtraukti į išlaidas per metus, tada stulpeliuose Mokesčių sąskaita (AC) Ir Mokesčių sąskaita (CO) sąskaita 97.21 „Kitos atidėtosios sąnaudos“ nurodyta, o stulpeliuose 1 subconto (BU) Ir 2 subconto (NU)- atitinkamas katalogo straipsnis Būsimos išlaidos(7 pav.).

Ryžiai. 7

Nuorodiniame straipsnyje Būsimos išlaidos nurodyta (8 pav.):

- RBP tipas - Kita;

- Išlaidų pripažinimo būdas - Mėnesiais;

- Turto tipas – Atsargos.

Straipsnyje taip pat nurodoma išlaidų suma, nurašymo pradžios ir pabaigos data, išlaidų nurašymo iš 97.21 sąskaitos „Kitos atidėtosios išlaidos“ sąskaita ir analizė.

Ryžiai. 8

Sąskaitų faktūrų duomenys už domeno vardo atnaujinimo paslaugas registruojami skirtuke Sąskaita faktūra. Kadangi buvo įvykdytos visos PVM atskaitos taikymo sąlygos (paslaugos suteiktos, pateikta sąskaita), pažymimas varnele Įrašykite PVM atskaitą pirkimo knygoje.

2.3. Domeno vardo atnaujinimo išlaidų nurašymas (įskaitant jas į einamojo laikotarpio išlaidas).

Kasmėnesinis domeno vardo atnaujinimo išlaidų nurašymas nuo 97.21 sąskaitos 1/12 visos išlaidų sumos, atliekamas automatiškai, kai operacija baigta. Atidėtųjų sąnaudų nurašymas mėnesio uždarymo reguliavimo procedūra (9 pav.).

Ryžiai. 9

3. Operacijos pagal sutartį su „Content LLC“.

3.1. Turinio atnaujinimui teikiamų paslaugų atspindys.

Siekiant atspindėti teikiamas paslaugas turiniui atnaujinti, dokumentas taip pat naudojamas Prekių ir paslaugų gavimas dėl operacijos tipo Pirkimas, komisiniai. Dokumentas pildomas taip pat, kaip prieglobos paslaugos atsispindi apskaitoje (žr. 1.3). Vienintelis ypatumas, kad sandorio metu nesudaromas įrašas avansiniam mokėjimui įskaityti, nes pagal sutarties sąlygas atsiskaitoma pagal sutarties šalių pasirašytą paslaugų teikimo aktą.

3.2. Mokėjimas už suteiktas turinio atnaujinimo paslaugas.

Mokėjimo už paslaugas pervedimas rangovui registruojamas naudojant dokumentus Pirkimo užsakymas Ir Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos dėl operacijos tipo Mokėjimas tiekėjui.

dokumentas Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos pildomas taip pat, kaip pervedant mokėjimą teikėjui (žr. 1.1). Skirtumas tas, kad registruojant dokumentą į sąskaitos 60.01 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ debetą įrašomas kontingentas, t.y. mokėtinos sąskaitos priešais atlikėją (10 pav.).

Ryžiai. 10

Apskritai, pagal vieną sutartį su rangovu (katalogo elementas Sandorio šalių sutartys) gali būti skola pagal kelis aktus (dokumentus Prekių ir paslaugų gavimas).

Mokant už konkretų veiksmą dokumento forma Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos reikia rinktis Skolos grąžinimas– Pagal dokumentą ir detales Skaičiavimo dokumentas nurodyti dokumentą, už kurį reikia sumokėti Prekių ir paslaugų gavimas.

Atsiskaitant vienu mokėjimo nurodymu už kelis veiksmus iš karto dokumento forma Nuskaitymas iš einamosios sąskaitos reikia pažymėti langelį Sąrašas ir lentelės lauke Mokėjimo iššifravimasĮveskite duomenis į atskiras eilutes, kuriose atsiskaitoma už kiekvieną atsiskaitymo dokumentą.

LLC OSN, pagrindinė juridinių asmenų valdymo paslaugų veikla. Kaip atsižvelgti į apskaitą ir mokesčių apskaita išlaidas už registraciją ir domeno registracijos atnaujinimą, ar galima sutikti su PVM atskaita. Pirminiuose dokumentuose nurodomas konkretus domeno saugojimo registre laikotarpis. Organizacija neturi internetinės svetainės, domeno vardas yra tiesiog rezervuotas, tačiau neatmetama galimybė jį sukurti

Tinklalapio domeno vardo registravimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindėjimo tvarka pateikta rekomendacijose. Jei organizacija sukuria svetainę, domeno registracijos išlaidas reikės įtraukti į pradines išlaidas. Šiuo metu domeno registravimo išlaidų įtraukimas į pelno mokesčio sąnaudas yra nepagrįstas. Aiškios pozicijos PVM atskaitos taikymo klausimu nėra, tačiau organizacijai saugiau neatskaityti mokesčio nuo išlaidų, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh System vip versijos medžiagoje

1. Situacija: kaip apskaitoje atspindėti svetainės domeno vardo registravimo išlaidas

Svetainės domeno vardas nėra intelektinės nuosavybės objektas (intelektinės veiklos rezultatas). Todėl kaip atskiras objektas Nematerialaus turto domeno vardas neatsižvelgiamas. Tai išplaukia iš PBU 14/2007 3 dalies. Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2002 m. kovo 26 d. rašte Nr. 16-00-14/107.

Tačiau be domeno vardo svetainė negali veikti. Todėl, jei svetainė priskiriama nematerialiam turtui, domeno vardo pradinio registravimo išlaidos turėtų būti įtrauktos į pradinę jo kainą:*

Debeto 08 subsąskaita „Nematerialiojo turto sukūrimas“ Kreditas 60 (76)
– atsižvelgiama į pirminės svetainės domeno vardo registracijos išlaidas.

Ši procedūra išplaukia iš PBU 14/2007 9 punkto.

Apsvarstykite vėlesnės domeno vardo registracijos išlaidas kaip dalį:

Atidėtosios išlaidos;
einamąsias išlaidas.

Laikotarpį, kuriam registruojamas domeno vardas, organizacija pasirenka savarankiškai. Jei šis laikotarpis viršija vieną mėnesį, domeno vardo registravimo išlaidas atspindėkite kaip atidėtųjų išlaidų dalį:*

Debetas 97 Kreditas 60 (76)
– atsižvelgiama į vėlesnės svetainės domeno vardo registracijos išlaidas.

Jei domeno vardas registruojamas ne ilgesniam kaip mėnesio laikotarpiui, registravimo išlaidas apsvarstykite kaip organizacijos veiklos išlaidų dalį:

26 debetas (44) kreditas 60 (76)

Į atidėtas išlaidas įtrauktos domeno vardo registravimo išlaidos yra nurašomos. Organizacija savarankiškai nustato jų nurašymo tvarką. Pavyzdžiui, organizacija tokias išlaidas gali nurašyti lygiomis dalimis per laikotarpį, kuriam užregistruotas domeno vardas. Išlaidų, apskaitytų kaip atidėtosios sąnaudos, nurašymą aprašykite šiais įrašais:*

26 debetas (44) 97 kreditas
– nurašomos išlaidos už vėlesnę domeno vardo registraciją.

Ši vėlesnės domeno vardo registracijos išlaidų apskaitos tvarka išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (97 sąskaita) ir PBU 10/99 18 punkto.

E.Yu. Popova

2. Situacija: Kaip skaičiuojant pajamų mokestį atspindėti svetainės domeno vardo registravimo išlaidas

Svetainės domeno vardas nėra intelektinės nuosavybės objektas (intelektinės veiklos rezultatas). Be to, kaip savarankiškas objektas, domeno vardas negali duoti organizacijai ekonominės naudos. Todėl į domeno vardą neatsižvelgiama kaip į atskirą nematerialiojo turto objektą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 punktas).

Tačiau be domeno vardo svetainė negali veikti. Todėl, jei svetainė yra įtraukta į nematerialųjį turtą, domeno vardo pirminės registracijos išlaidos turėtų būti įtrauktos į pradinę jo kainą* (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 punktas).

Vėlesnės domeno vardo registracijos išlaidas apsvarstykite kaip kitų išlaidų* dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 49 punktas, 1 punktas).

Jei organizacija taiko kaupimo metodą, į vėlesnės domeno vardo registracijos išlaidas atsižvelgiama tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką. Jei sutartyje toks laikotarpis nenurodytas, tai išlaidos gali būti skaičiuojamos vienu metu (t. y. tuo metu, kai registravimo institucija organizacijai išdavė dokumentus, patvirtinančius domeno vardo perregistravimą naujam laikotarpiui) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 punktas, 7 punktas). Jei organizacija naudoja grynųjų pinigų metodą, papildoma sąlyga pripažįstant domeno vardo perregistravimo išlaidas yra jų mokėjimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

Šią poziciją patvirtina mokesčių tarnyba (žr., pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštą 2007 m. sausio 17 d. Nr. 20-12/004121).

E.Yu. Popova

Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos valstybinis patarėjas, 1 laipsnis

3. Situacija: Ar galima atskaityti PVM sąnaudoms, į kurias neatsižvelgiama skaičiuojant pajamų mokestį?

Teisės aktuose nėra aiškaus atsakymo į šį klausimą. Oficialių reguliavimo agentūrų paaiškinimų šiuo klausimu nėra.

Privačiuose paaiškinimuose reguliavimo agentūrų atstovai laikosi šios pozicijos. Išlaidoms, į kurias neatsižvelgiama skaičiuojant pelno mokestį, „pirkimo“ PVM negali būti atskaitomas. Taip yra dėl to, kad atskaita taikoma tik išlaidoms, kurios yra susijusios su PVM apmokestinamų operacijų, įskaitant pardavimą, atlikimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas). Apskaičiuojant pelno mokestį, neatsižvelgiama į išlaidas, nesusijusias su prekių (darbų, paslaugų) gamyba ir pardavimu. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalies. Taigi išlaidų, į kurias nebuvo atsižvelgta apskaičiuojant pelno mokestį, buvimas reiškia, kad jos nėra susijusios su PVM apmokestinamų operacijų atlikimu.*

Yra teismų sprendimų, kuriuose pateiktos panašios išvados, pavyzdžių (žr., pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. birželio 5 d. nutartį Nr. 6440/08, Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą 2008 m. sausio 24 d. Nr. F03-A51/07-2/6147 , Volgos-Vjatkos rajonas 2008 m. sausio 10 d. Nr. A43-2450/2007-31-45, Centrinis rajonas 2007 m. rugpjūčio 20 d. -104/18-06, 2006 m. liepos 19 d. Nr. A54- 9067/2005-C18).

Tačiau yra priešinga arbitražo praktika. Daugelis teisėjų mano, kad PVM atskaitos taikymas nuo išlaidų mokestinės apskaitos priklauso tik dviem atvejais:*

Dėl kelionės, pramogų ir kitų reguliuojamų išlaidų „pirkimo“ PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 7 punktas);
dėl PVM, kurį organizacija sukaupė atlikdama statybos ir montavimo darbus savo reikmėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalis, 6 punktas).

Kitais atvejais Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra jokių apribojimų naudoti PVM atskaitas išlaidoms, kurios nemažina apmokestinamojo pelno. Pagrindinė „pirkimo“ mokesčio atskaitymo sąlyga – išlaidų susiejimas su PVM apmokestinamų operacijų atlikimu. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalies.

Pavyzdžiui, organizacija savo darbuotojui gimtadienio proga gali padovanoti televizorių. Apskaičiuojant pajamų mokestį, neatsižvelgiama į išlaidas televizoriui įsigyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 16 punktas). Tačiau toks perleidimas pripažįstamas pardavimu, už kurį organizacija turi sumokėti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalies 1 pastraipa, 1 dalis). Vadinasi, organizacija, pirkdama televizorių, gali atskaityti tiekėjo pateiktą „pirkimo“ PVM. Tuo pačiu metu nereikia laukti, kol dovana bus įteikta darbuotojui ir PVM bus įskaitytas į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato ryšio tarp PVM pateikimo atskaityti laikotarpio ir įsigytų prekių faktinio pardavimo (šiuo atveju – neatlygintino perdavimo) laikotarpio. Arbitražo praktika patvirtina šio požiūrio teisėtumą (žr., pvz., FAS Maskvos apygardos 2009 m. kovo 12 d. nutarimą Nr. KA-A40/1726-09).

Taigi, pasak Pagrindinė taisyklė, jei išlaidos yra skirtos PVM apmokestinamoms operacijoms atlikti, tada, neatsižvelgiant į jų apskaitą apskaičiuojant pelno mokestį, gali būti atskaitomas jų „pirkimo“ PVM (žr., pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimus d. 2010-02-26 Nr.KA-A40 /978-10, 2009-07-14 Nr.KA-A40/5553-09, 2009-04-07 Nr.KA-A40/2620-09, Volgos r., rugsėjo 22 d. 2008 m. gegužės 6 d. Nr. A65-5848/07 Nr. A65-12919/07-SA2-22, Uralo rajonas, 2008 m. spalio 7 d. Nr. F09-7115/08-S3, Vakarų Sibiro rajonas, rugpjūčio 23 d. 2007 Nr.F04-5630/2007 (37318-A46-37), 2008-12-08 Nr.F04-6756/2008(15392-A45-37), Tolimųjų Rytų rajonas 2007-08-16 Nr.F03-A51 07-2/2293, Centrinis rajonas 2004-12-16 Nr.A36-135/2-04 ir Šiaurės Vakarų rajonas 2008-10-24 Nr. A56-46360/2007).

APIE. Cibizova

Mokesčių departamento netiesioginių mokesčių skyriaus vedėjas

Ir Rusijos finansų ministerijos muitų tarifų politika

Svetainė yra kompiuterinė programa (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1261 straipsnis). Todėl interneto svetainės kūrimas reiškia specialios kompiuterinės programos kūrimą.

Organizacija gali sukurti svetainę mūsų pačių(įskaitant dalyvaujant trečiųjų šalių specialistams pagal autorinę sutartį) arba kreiptis į specializuotą organizaciją.

Norėdama atidaryti svetainę, organizacija turi ne tik kurti kompiuterinę programą, bet ir:

• užregistruoti svetainės domeno vardą;

• mokėti už prieglobos paslaugas – vietos nuoma teikėjo serveryje, kuriame bus talpinama svetainė.

Išskirtinės ir neišskirtinės teisės

Kompiuterių programoms taikomos autorių teisės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1259 straipsnio 1 punktas). Todėl interneto svetainės sukūrimo išlaidų atspindėjimo apskaitoje tvarka priklauso nuo to, kokias teises į ją turi organizacija – išskirtines ar neišimtines.

Jei organizacija turi išskirtines teises į svetainę, kūrėjai neturi teisės kurti tos pačios svetainės kitiems asmenims. Tai yra, svetainė yra unikali, o organizacija tampa vienintele jos savininke.

Jei organizacija turi neišimtinių teisių į svetainę, kūrėjai gali sukurti panašią svetainę kitiems asmenims (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1297 straipsnio 1 punktas ir 1236 straipsnio 1 punkto 1 papunktis).

Jei svetainė sukurta atskirai, išskirtinės teisės į ją gali priklausyti organizacijai šiais atvejais:

• jei darbo ar kitokia sutartis su darbuotoju, dalyvaujančiu kuriant svetainę, nenumato visų išimtinių teisių į svetainę išsaugojimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1261 straipsnis, 1295 straipsnio 2 dalis);

• jei autorinio užsakymo sutartyje su trečiosios šalies specialistu nenumatyta, kad išskirtinės teisės į svetainę priklauso rangovui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1296 straipsnio 1 ir 3 punktai);

• jei sutartyje ar MTEP sutartyje, kuri tiesiogiai nenumato interneto svetainės sukūrimo, nustatyta, kad išskirtinės teisės į svetainę priklauso užsakovo organizacijai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1297 straipsnio 1 punktas).

Įtraukimas į NMA

Jei visos išskirtinės teisės į svetainę priklauso organizacijai (o ne kūrėjams), tai gali būti įtraukta į nematerialųjį turtą. Tokiu atveju turi būti laikomasi kitų sąlygų, išvardytų PBU 14/2007 3 punkte. Būtent:

• išimtines teises į svetainę patvirtina dokumentai (pavyzdžiui, sutartis su darbuotoju, dalyvaujančiu kuriant svetainę; oficialus pavedimas sukurti svetainę; autorinio užsakymo sutartis su trečiosios šalies specialistu; išimtinės teisės priėmimas ir perdavimas ir pan.);

• organizacija per artimiausius 12 mėnesių neplanuoja perleisti (parduoti) išskirtinių teisių į svetainę;

• aikštelė naudojama gaminių gamybai (darbams, paslaugoms) arba valdymo reikmėms;

• naudojimasis svetaine gali duoti ekonominės naudos (pajamas);

• naudojimosi svetaine laikotarpis viršija 12 mėnesių;

• galima nustatyti pradinę aikštelės kainą.

Svetainės įtraukimui į apskaitą tarp nematerialiojo turto nėra jokių išlaidų apribojimų. Taip pat nebūtina registruoti išskirtinių teisių į svetainę Rospatent (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1262 straipsnis).

Naudingas gyvenimas

Jei organizacijai priklauso visos išskirtinės teisės į svetainę, jų galiojimo laikas neribojamas. Todėl apskaitos tikslais nustatykite naudojimosi sukurtu tinklalapiu laikotarpį pagal laikotarpį, per kurį planuojama ją naudoti valdymo poreikiams, produkcijos gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) ir kitokiam pajamų gavimui, tačiau ne ilgiau nei organizacijos veiklos laikotarpis. Tai nurodyta PBU 14/2007 26 punkte. Jei pagal tokius parametrus neįmanoma nustatyti sklypo naudojimo laikotarpio, jis laikomas neterminuotu (tokia programa negali būti amortizuojama) (PBU 14/2007 25, 23 punktai). Vėliau organizacija turi kasmet tikrinti, ar aikštelės naudingo tarnavimo laikas labai pasikeitė (PBU 14/2007 27 straipsnis). Be to, objektams, kurių naudingo tarnavimo laikas yra neribotas, būtina kasmet tikrinti, ar nebuvo pašalinti veiksniai, trukdantys nustatyti jų naudingo tarnavimo laiką (PBU 14/2007 27 punkto 2 dalis).

Aikštelės naudingo tarnavimo laikas turi būti patvirtintas organizacijos vadovo įsakymu.

Pradinė kaina

Apskaitoje sklypas apskaitomas kaip nematerialiojo turto dalis įsigijimo savikaina. Jis yra lygus visų svetainės kūrimo išlaidų sumai, į kurią įeina:

• išlaidos už paslaugas ir trečiųjų asmenų darbą;

• tiesiogiai su plėtra susijusių darbuotojų atlyginimai;

• privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokos;

• ilgalaikio turto (kito turto) ir nematerialiojo turto, panaudoto naujam turtui sukurti, išlaikymo sąnaudos, taip pat nuo jo sukauptos nusidėvėjimo sumos;

• negrąžinami mokesčiai ir rinkliavos;

• vyriausybės, patentų ir kitos panašios pareigos;

• muitai ir mokesčiai;

• kitos panašios išlaidos.

Tai nurodyta PBU 14/2007 8 ir 9 dalyse.

Į pradinę kainą taip pat įeina kūrimo (pirkimo) išlaidos. Grafinis dizainas svetainė (t. y. kompiuterinė programa). Nepaisant to, kad svetainės dizainas yra autorių teisių objektas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1259 straipsnio 7 dalies 1 punktas), jis negali būti laikomas savarankišku nematerialiojo turto objektu. Tai paaiškinama tuo, kad vien interneto svetainės dizainas negali atnešti organizacijai ekonominės naudos. Ir tai yra viena iš pagrindinių objekto pripažinimo nematerialiojo turto dalimi sąlygų (PBU 14/2007 3 punktas „a“ papunktis). Be to, nematerialiojo turto inventorizacijos objektas gali būti arba viena teisė, arba teisių į vieną objektą visuma. Tokios taisyklės nustatytos PBU 14/2007 5 ir 9 dalyse.

Apskaita

Svetainės sukūrimo sąnaudas, kurios bus įtrauktos į nematerialųjį turtą, pirmiausia reikia atsižvelgti į 08 sąskaitą „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Sąskaitų plane specialios subsąskaitos šioms išlaidoms nėra, todėl susikurkite ją patys. Pavyzdžiui, subsąskaita gali būti vadinama „Nematerialiojo turto kūrimas“.

Debeto 08 subsąskaita „Nematerialiojo turto sukūrimas“ Kreditas 60 (10, 68, 69, 70, 76...)

- atsižvelgiama į interneto svetainės sukūrimo išlaidas, kurios bus įtrauktos į nematerialųjį turtą.

Įvykdžius visas sąlygas sklypo pripažinimui nematerialiuoju turtu, sukurti jai kortelę Nr. NMA-1 ir padaryti šį įrašą:

Debeto 04 Kredito 08 subsąskaita „Nematerialiojo turto kūrimas“

- vieta yra įtraukta į nematerialųjį turtą.

Nurašykite svetainės kainą, įtrauktą į nematerialųjį turtą nusidėvėjimas(PBU 14/2007 23 punktas).

Jei nesilaikoma sąlygų įtraukti sklypą į nematerialųjį turtą (pavyzdžiui, sklypo naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei 12 mėnesių), jos plėtros sąnaudas atspindėkite 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ (PBU 10/ 18 punktas). 99 ir sąskaitų plano instrukcijos (97 skaičius)). Atlikite šiuos laidus:

97 debetas 60 kreditas (10, 68, 69, 70, 76...)

Atsižvelgiama į svetainės sukūrimo išlaidas.

Pradėjus naudotis svetaine, jos kūrimo išlaidos, įtrauktos kaip atidėtos išlaidos, yra nurašomos. Išlaidų, susijusių su keliais ataskaitiniais laikotarpiais, nurašymo tvarką organizacija nustato savarankiškai (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 12 d. raštas Nr. 07-02-06/5). Pavyzdžiui, interneto svetainės sukūrimo kaštai gali būti nurašyti tolygiai per laikotarpį patvirtintas įsakymu organizacijos vadovas. Pataisykite pasirinktą atidėtųjų išlaidų nurašymo variantą apskaitos politikoje apskaitos tikslais (PBU 1/2008 7 ir 8 punktai).

Apskaitoje nurašykite svetainės sukūrimo išlaidas naudodami šiuos įrašus:

26 debetas (44) 97 kreditas

- buvo nurašytos svetainės sukūrimo išlaidos.

Apskaita: domeno vardo registracija

Situacija: kaip apskaitoje atspindėti svetainės domeno vardo registravimo išlaidas?

Atsakymas į šį klausimą priklauso nuo to, ar svetainė apskaitoma kaip nematerialusis turtas, ar ne.

Svetainės domeno vardas nėra intelektinės nuosavybės objektas (intelektinės veiklos rezultatas). Todėl į domeno vardą neatsižvelgiama kaip į atskirą nematerialųjį turtą. Tai išplaukia iš PBU 14/2007 3 dalies. Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2002 m. kovo 26 d. rašte Nr. 16-00-14/107.

Tačiau be domeno vardo svetainė negali veikti. Todėl, jei svetainė yra įtraukta į nematerialųjį turtą, domeno vardo pradinės registracijos išlaidos turėtų būti įtrauktos į pradinę jo kainą:

Debeto 08 subsąskaita „Nematerialiojo turto sukūrimas“ Kreditas 60 (76)

- atsižvelgiama į pirminės svetainės domeno vardo registracijos išlaidas.

Ši procedūra išplaukia iš PBU 14/2007 9 punkto.

Jei svetainė nėra nematerialus turtas, atsižvelkite į domeno vardo registravimo išlaidas taip (priklausomai nuo laikotarpio, kuriam domeno vardas registruojamas):

• atidėtosios išlaidos;

• einamąsias išlaidas.

Ta pačia tvarka atsižvelkite į vėlesnės domeno vardo registracijos išlaidas.

Laikotarpį, kuriam registruojamas domeno vardas, organizacija pasirenka savarankiškai. Jei šis laikotarpis viršija vieną mėnesį, domeno vardo registravimo išlaidas atspindėkite kaip atidėtas išlaidas:

Debetas 97 Kreditas 60 (76)

- atsižvelgiama į vėlesnės svetainės domeno vardo registracijos išlaidas.

Jei domeno vardas registruojamas ne ilgesniam kaip mėnesio laikotarpiui, registravimo išlaidas apsvarstykite kaip organizacijos veiklos išlaidų dalį:

26 debetas (44) kreditas 60 (76)

Į atidėtas išlaidas įtrauktos domeno vardo registravimo išlaidos yra nurašomos. Organizacija savarankiškai nustato jų nurašymo tvarką. Pavyzdžiui, organizacija tokias išlaidas gali nurašyti lygiomis dalimis per laikotarpį, kuriam užregistruotas domeno vardas. Nurašyti išlaidas, apskaitytas kaip atidėtos sąnaudos, įrašydami šiuos įrašus:

26 debetas (44) 97 kreditas

- nurašomos išlaidos už vėlesnę domeno vardo registraciją.

Ši vėlesnės domeno vardo registracijos išlaidų apskaitos tvarka išplaukia iš sąskaitų plano instrukcijos (97 sąskaita) ir PBU 10/99 18 punkto.

Apskaita: apmokėjimas už hostingo paslaugas

Apmokėjimo už prieglobos paslaugas sąnaudos apskaitoje priskiriamos įprastinės veiklos sąnaudoms (PBU 10/99 5 punktas). Paprastai organizacija sudariusi prieglobos sutartį teikėjui perveda mėnesinį mokestį už paslaugas, o mėnesio pabaigoje teikėjas pateikia organizacijai prieglobos paslaugų teikimo aktą (ataskaitą).

Atspindėdami suteiktas paslaugas apskaitoje, darykite šį įrašą:

26 debetas (44) kreditas 60 (76)

- atsižvelgiama į prieglobos paslaugas (remiantis teikėjo aktu (ataskaita) dėl paslaugų teikimo).

Smulkaus verslo apskaita

Organizacijoms, turinčioms teisę vesti apskaitą supaprastinta forma, ji numatyta speciali išlaidų apskaitos tvarka (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 4, 5 dalys, 6 straipsnis).

Grįžti