Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų sudedamųjų dalių apskaitą reglamentuoja 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“. Visų pirma, 13 punktas, kuriame nurodyta, kad ilgalaikio turto, kurio eksploatavimo laikas ilgesnis nei vieneri metai, elementų pakeitimo vėlesnės išlaidos turi būti laikomos atskirai nudėvimais daiktais. Tačiau standartas nenurodo, kaip pereiti prie šio komponento apskaitos, nes daroma prielaida, kad įmonė šią apskaitą taiko nuo pat atskaitomybės pagal tarptautinius standartus pradžios.
Tačiau daugelis įmonių nenaudoja komponentų apskaitos nuo pat atskaitomybės pagal TFAS pradžios, nes kapitalinio remonto ir komponentų keitimo išlaidas vertina kaip nereikšmingas. Pavyzdžiui, prekybos įmonėms komponentų apskaita bus praktiškai nereikšminga, nes jos balanso struktūroje paprastai turi nedidelę ilgalaikio turto dalį, o tai reiškia, kad komponentų apskaita neturės įtakos jų ataskaitoms.
Tuo pačiu panaši išvada gali būti tinkama ir didelėms pramonės įmonėms, turinčioms didelę ilgalaikio turto dalį balanso struktūroje, jei jų kapitalinio remonto (komponentų keitimo) išlaidos nėra didelės. Iš tiesų, jei nereikia dažnai atlikti kapitalinio remonto, o svarbiausia, kad įmonė jiems išleidžia lėšas, kurios nėra reikšmingos ataskaitoms, tai reiškia, kad iš tikrųjų ilgalaikis turtas yra mažiausi komponentai ir nėra kitų, kuriuos būtų galima nusidėvėti. atskirai.
Komponentų apskaitos poreikis kyla įmonėms, kurios yra priverstos intensyviai investuoti į turimą ilgalaikį turtą, įskaitant ir planuojamus kapitalinius remontus. Ir tada kyla klausimas, ar pradėti apskaityti ilgalaikį turtą komponentiniu metodu.
TFAS (16 TAS): Atskirų nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų dalių apskaita
30.03.2011
Klausimas: 2007 m. įmonė įsigijo kalimo presą, kurio numatomas tarnavimo laikas yra 8 metai. Presą sudaro du identiški siurbliai, kurių tarnavimo laikas buvo 8 metai, panašus į presą. Siurbliai nebuvo pripažinti kaip atskiri ilgalaikio materialiojo turto vienetai. 2011 m. kovą vienas siurblys sugedo ir buvo pakeistas. Kaip teisingai nustatyti perleidžiamos ilgalaikio turto dalies vertę?
Atsakymas: 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“ yra tik viena pastraipa, kurioje pateikiami objekto pripažinimo ilgalaikiu turtu kriterijai. Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų vieneto savikaina pripažįstama turtu tik tuo atveju, jei:
a) tikėtina, kad ūkio subjektas gaus su šiuo straipsniu susijusią ekonominę naudą ateityje;
b) prekės savikaina gali būti patikimai įvertinta.
Tai reiškia, kad vėlesnės išlaidos, ty kapitalinio remonto išlaidos, turi atitikti tuos pačius kriterijus, kad būtų pripažįstamos kaip turto sudedamoji dalis.
Turto sudedamosios dalys turi būti identifikuojamos, kad naujos turto sudedamosios dalies savikainą būtų galima pripažinti turtu (ty kapitalizuoti kaip turto dalį), o pakeistą komponentą būtų galima nurašyti. Ilgalaikio turto komponentų keitimas (kapitalinis remontas) turi būti aiškiai atskirtas nuo įprasto Priežiūra. Tačiau 16-ajame TAS nėra atskiras apibrėžimas kapitalinis remontas, taip pat neapibrėžiamas ilgalaikio turto komponentas, kuriam gali būti taikomas šis standartas.
16 TAS reikalaujama, kad „reikšmingi“ vieno turto komponentai būtų nusidėvėję atskirai. Tai yra komponentai, kurių kaina yra reikšminga, palyginti su visa turto kaina. Terminas naudingas naudojimas ir vienos reikšmingos nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų komponento nusidėvėjimo metodas gali visiškai atitikti kitos reikšmingos to paties straipsnio sudedamosios dalies naudingo tarnavimo laiką ir nusidėvėjimo metodą. Tokie komponentai gali būti jungiami į grupes nustatant nusidėvėjimo dydį. Ūkio subjektas turi atskirti reikšmingas turto sudedamąsias dalis pirminio pripažinimo metu, tačiau standartas nereikalauja atskirti turto komponentų.
16 TAS reikalaujama, kad turto komponentas būtų nurašytas jį pakeitus, neatsižvelgiant į tai, ar jis buvo nusidėvėjęs atskirai nuo turto, ar ne, taip pat leidžia įvertinti dabartinę pakeisto turto komponento vertę. Jei ūkio subjektas negali nustatyti perleisto turto komponento balansinės vertės, jis gali naudoti atkūrimo savikainą (naujo komponento savikainą), kad nustatytų perleisto komponento vertę jo įsigijimo arba pastatymo dieną. . Todėl įmonė negali apskaityti turto sudedamųjų dalių, kol nepatiria kapitalo išlaidų.
Taigi nebenaudojamo siurblio savikaina, kuri nebuvo atskirai nustatyta pirmą kartą pripažįstant kalimo presą, gali būti nustatyta siurblio utilizavimo dieną pagal naujo siurblio savikainą, atsižvelgiant į sukauptą nusidėvėjimą nuo datos. spaudos registravimo iki 2011 m. kovo mėn. Jei įmanoma iš siurblio tiekėjo (ar kitų šaltinių) gauti informaciją apie panašaus siurblio savikainą 2007 m., tai pagal šią kainą, atsižvelgiant į sukauptą nusidėvėjimą, reikia skaičiuoti dabartinę nebenaudojamo siurblio vertę.
Gamybai vaistinių žolelių ir vaistinių miltelių gamybai reikia įrangos ir ne vienos, o kelių, kurios atskirai neveikia savarankiškai, tik kaip komplektas vienoje didelėje įrangoje. Taip pat perkamos inventoriaus medžiagos rinkiniui ir montavimui.
Apsvarstykime galimybę atsižvelgti į šią konfigūraciją programoje 1C 8.
Tokiais atvejais būtina tvarkyti komponentų apskaitą. Toks poreikis kyla dėl to, kad operacinės sistemos komponentai turi skirtingą naudingo tarnavimo laiką ir skirtingai teikia ekonominę naudą, todėl jiems turėtų būti taikomos skirtingos nusidėvėjimo normos ir nusidėvėjimo metodai. Todėl tokiais atvejais į kiekvieną dalį atsižvelgiama atskirai, t.y. kaip atskiras ilgalaikio turto objektas, o tada iš komponentų naudojant konfigūraciją formuojamas naujas ilgalaikio turto objektas. Tuo pačiu metu montavimo išlaidos, taip pat inventorius ir medžiagos, įsigytos montavimui ir pakavimui, yra įtrauktos į komponentų kainą, montavimo išlaidos paskirstomos kiekvienam atskiram komponentui ir per "; Papildomos išlaidos„Padidėja savikaina, tada objektas baigiamas.
1C 8 konfigūracija turi būti atliekama keliais etapais:
Naudodami dokumentą „Priėmimas apskaitai“, pirmiausia turite priimti OS komponentus apskaitai.
Tada sukurkite naują OS naudodami dokumentą „Konfigūracija“.
Ilgalaikio turto komplektavimo (išmontavimo) operacijoms atspindėti skirtas dokumentas „OS surinkimas“. Į rinkinio sąvoką įeina aibė nepriklausomo turto (AS), kuris turi pradinę savikainą ir kuriam nustatomos savos skaičiavimo taisyklės bei nusidėvėjimo normos.
Pirminė rinkinio OS gali būti visavertė nepriklausoma OS arba specialus įrašas „Ilgalaikio turto“ kataloge. Bet kuri OS gali būti įtraukta arba neįtraukta į OS rinkinį bet kuriuo metu.
Atlikdami operacijų sistemų rinkinio kūrimo operaciją, dokumento antraštėje turite nurodyti pagrindinį ilgalaikį turtą, o dokumento lentelinėje dalyje pasirinkti turtą, kuris yra įtrauktas ir nustatyti jam skirtą vertę. atributas „Būsena kaip operacinės sistemos dalis“ → Įtraukta į kompoziciją.
Taip pat dokumento antraštėje būtina nurodyti Pagrindinis ilgalaikis turtas, jei turtas neįtrauktas į jo sudėtį.
Galite naudoti dokumento lentelės dalies įrankių juostoje esantį mygtuką „Užpildyti“, kad lentelinę dokumento dalį užpildytumėte operacinių sistemų, įtrauktų į rinkinį tuo metu, kai buvo sukurtas dokumentas, sąrašu. Išskirdami turtą iš rinkinio, atributo reikšmę turite nustatyti lentelės skiltyje „Būsena kaip OS dalis“ → Išskirta iš rinkinio.
Norėdami greitai užpildyti lentelės dalį panašiais ilgalaikio turto objektais, turinčiais tuos pačius pavadinimus, į lentelės dalį turite įvesti bent vieną tokį OS objektą. Tada turėtumėte naudoti lentelės dalies komandų skydelio mygtuką Užpildyti ir išskleidžiamajame meniu pasirinkus elementą Pagal pavadinimą, lentelės dalis bus užpildyta ilgalaikio turto objektais, kurių pavadinimas yra toks pat kaip ir iš pradžių įvestas. objektas.
Ilgalaikio turto apskaita pagal RAS ir TFAS yra gana panaši: standartai reikalauja, kad jis būtų pripažintas likutine verte. Tačiau yra ir skirtumų. Pažiūrėkime į ilgalaikio turto komponentinę apskaitą, kodėl įmonės turėtų pereiti prie tokios apskaitos pagal TFAS ir kaip ją įgyvendinti.
Komponentas ilgalaikio turto apskaita reglamentuoja 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“. Visų pirma, 13 punktas, kuriame nurodyta, kad ilgalaikio turto, kurio eksploatavimo laikas ilgesnis nei vieneri metai, elementų pakeitimo vėlesnės išlaidos turi būti laikomos atskirai nudėvimais daiktais. Tačiau standarte nenurodyta, kaip pereiti prie šio komponento apskaitos, nes daroma prielaida, kad įmonė tokią ilgalaikio turto apskaitą taiko nuo pat atskaitomybės pagal tarptautinius standartus pradžios.
Būtinos sąlygos pereiti prie ilgalaikio turto komponentinės apskaitos
Daugelis įmonių vis dar netaiko ilgalaikio turto komponentinės apskaitos nuo atskaitomybės pagal TFAS pradžios, nes kapitalinio remonto ir komponentų keitimo išlaidas vertina kaip nereikšmingas. Pavyzdžiui, prekybos įmonėms komponentų apskaita bus praktiškai nereikšminga, nes jos balanso struktūroje paprastai turi nedidelę ilgalaikio turto dalį, o tai reiškia, kad komponentų apskaita neturės įtakos jų ataskaitoms.
Tuo pačiu panaši išvada gali būti tinkama ir didelėms pramonės įmonėms, turinčioms didelę ilgalaikio turto dalį balanso struktūroje, jei jų kapitalinio remonto (komponentų keitimo) išlaidos nėra didelės. Iš tiesų, jei nereikia dažnai atlikti kapitalinio remonto, o svarbiausia, kad įmonė jiems išleidžia lėšas, kurios nėra reikšmingos ataskaitoms, tai reiškia, kad iš tikrųjų ilgalaikis turtas yra mažiausi komponentai ir nėra kitų, kuriuos būtų galima nusidėvėti. atskirai.
Ilgalaikio turto komponentinės apskaitos poreikis iškyla įmonėms, kurios yra priverstos intensyviai investuoti į turimą ilgalaikį turtą, įskaitant planuojamus kapitalinius remontus. Ir tada kyla klausimas, ar pradėti apskaityti ilgalaikį turtą komponentiniu metodu.
Ilgalaikio turto komponentinės apskaitos ypatumai
Taigi, pažiūrėkime, kas yra komponentinė apskaita ir kuo ji skiriasi nuo įprastos ilgalaikio turto apskaitos.
Atskira ilgalaikio turto rekvizitų apskaita su skirtingi terminai naudingas naudojimas. Pagrindinis skirtumas tarp komponentų apskaitos yra elementų su skirtingu tarnavimo laiku paskirstymas ilgalaikio turto objekte (dėl to apskaita tampa detalesnė). Klasikinis pavyzdys yra atskira orlaivio (fiuzeliažo) ir jo variklio apskaita, nes pastarojo tarnavimo laikas yra daug trumpesnis, todėl jį reikia periodiškai keisti.
Bendrovė privalo savarankiškai nustatyti komponentų detalumo lygį, remdamasi sumų riba, kuri, paėmus visą ilgalaikį turtą, nėra ataskaitų iškraipymas. Pavyzdžiui, apibrėžkite minimalų ilgalaikio turto komponentą kaip elementą, kainuojantį daugiau nei 100 tūkstančių rublių.
Kapitalizuojamos kapitalinio remonto išlaidos. Kitas ilgalaikio turto komponentų apskaitos skirtumas atsiranda dėl atskiros ilgalaikio turto elementų apskaitos ir susideda iš jų keitimo išlaidų kapitalizavimo, tai yra kapitalizuojant kapitalinį remontą. Nesant komponentų apskaitos, kapitalinis remontas būtų apskaitomas ir nudėvimas kaip ilgalaikio turto dalis, o taikant komponentų apskaitą jis nudėvimas atskirai pagal naudingo tarnavimo laiką, o ne viso objekto naudingo tarnavimo laiką.
Techninių apžiūrų išlaidų kapitalizavimas. Didelės apimties techninės ilgalaikio turto apžiūros dėl defektų, neatsižvelgiant į tai, ar keičiami objekto elementai, turėtų būti vertinami taip pat, kaip ir į komponentus. Kitaip tariant, kapitalizuoti kaip ilgalaikio turto dalį ir nusidėvėti atskirai nuo paties ilgalaikio turto laikotarpiui, lygiam laikotarpiui iki kitos panašios techninės apžiūros. Praktikoje techninės apžiūros atskyrimas į atskirą mazgą nėra būtinas, jei techninė apžiūra visada atliekama keičiant komponentus, tai yra, kai komponento ir techninės apžiūros nusidėvėjimo koeficientai yra lygūs. Be to, techninės apžiūros išlaidos ne visada yra didelės ir gali atitikti kapitalizavimo kriterijus, ypač ilgesnį nei vieno laikotarpio naudingo tarnavimo laiką.
Atskiras komponentų nusidėvėjimas ir galimybė juos grupuoti. Paprastai įvairios ilgalaikio turto dalys yra nudėvimos atskirai, tai ir yra komponentų apskaitos tikslas. Tačiau 16 TAS 45 paragrafas leidžia derinti komponentus skaičiuojant ir skaičiuojant nusidėvėjimą, jei jų naudingo tarnavimo laikas yra toks pat: vienos reikšmingos nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų komponento naudingo tarnavimo laikas ir nusidėvėjimo metodas gali būti tiksliai toks pat kaip ir kito reikšmingo to paties objekto komponento naudingo tarnavimo laikas ir nusidėvėjimo metodas. Tokie komponentai gali būti jungiami į grupes nustatant nusidėvėjimo dydį.
Praktiškai patartina komponentus derinti ne tik su tą patį laikotarpį paslauga, bet ir toks pat pakeitimo laikotarpis. Pavyzdžiui, jei kapitalinis įrangos remontas atliekamas kas trejus metus ir keičiami tie patys mechanizmai ar komponentai, tuomet patartina juos sujungti į vieną ilgalaikio turto komponentą ir nusidėvėti kaip visumą.
Atsarginių dalių apskaita. Atsarginės dalys būsimam kapitaliniam remontui turėtų būti klasifikuojamos kaip ilgalaikis turtas (grupė „Nebaigta statyba“, o ne kaip medžiagos ir reikmenys). Iš tiesų, tokios atsarginės dalys neatitinka atsargų kriterijų pagal 2 TAS „Atsargos“ 6 paragrafą, tai yra, jos nėra parduodamos ir nebus naudojamos kaip žaliavos gaminant prekes arba paslaugos. Tokios atsarginės dalys atitinka pripažinimo nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų dalimi kriterijus pagal 16 TAS 7 straipsnį:
a) tikėtina, kad ūkio subjektas gaus būsimos ekonominės naudos, susijusios su šiuo objektu;
b) galima patikimai įvertinti prekės savikainą.
Tačiau atsarginės dalys neturėtų būti nudėvėtos, nes pagal 16 TAS 55 straipsnį jos nėra paruoštos naudoti, ty kai jų vieta ir būklė leidžia jas naudoti pagal vadovybės ketinimus.
Mokėtinų sąskaitų apskaita pagal ilgalaikio turto komponentus srautų ataskaitoje Pinigai. Mokėtinos sumos, atsirandančios dėl ilgalaikio turto elementų įsigijimo ir (ar) kapitalinio įrangos remonto atlikimo, turi būti susijusios su investicine veikla. Ši užduotis leis jums teisingai pakoreguoti pinigų srautų ataskaitą ir neleisti pinigų srautams už kapitalinį remontą atsispindėti pagrindinėje veikloje.
Taigi, jei įmonė pereis prie komponentų apskaitos, tai laikotarpio sąnaudos atspindės šių komponentų nusidėvėjimą per visą jų eksploatavimo laiką. Todėl komponentų apskaita leidžia tiksliau perkelti ilgalaikio turto savikainą į pagamintos produkcijos savikainą.
Be to, ši apskaita leis įmonei padidinti vertę EBITDA, kuri, nors ir neprivaloma atskleisti TFAS ataskaitose, vis dėlto yra svarbi ne tik įmonės vadovybės veiklos vertinimo, bet ir investuotojų bei ataskaitų naudotojų pozicijos. Be to, ši aplinkybė bus viena iš paskatų organizuoti perėjimą prie komponentinės apskaitos, žinoma, kartu su kokybiška ataskaitų teikimu.
Įdomus straipsnis? Pažymėkite puslapį, išsaugokite, spausdinkite arba persiųskite.
Pasirengimas pereiti prie ilgalaikio turto komponentinės apskaitos
Perėjimas prie TFAS, ypač prie ilgalaikio turto komponentinės apskaitos, turėtų būti planuojamas iš anksto, kad būtų laiko užbaigti vidaus Informacinės sistemos sprendžiant organizacinius klausimus ir užmezgant sąveiką tarp įmonės padalinių.
Įjungta didelės įmonės toks perėjimas negali būti atliktas iš karto, nes neįmanoma atskirti komponentų iš kelių tūkstančių ilgalaikio turto, kurio vertė milijardai rublių. Tokio duomenų masyvo negalima paversti komponentais už protingą pinigų ir laiko sąnaudą, o tai reiškia, kad būtina palaipsniui pereiti prie komponentų apskaitos.
Nuo ko pradėti perėjimą prie ilgalaikio turto komponentinės apskaitos
Atspirties taškas galėtų būti kapitalinio remonto analizė kitais metais. Dėl to pirmieji atrinkti komponentai apskaitoje pagal TFAS bus tie kapitalo išlaidos, kurie bus rašomi didžiosiomis raidėmis kaip komponentai. Vėlesniais metais, kai bus atliekami kitokio pobūdžio kapitaliniai remontai, bus paskirstytos naujos ilgalaikio turto dalys, taigi per kelerius metus įmonė galės visiškai pereiti prie ilgalaikio turto komponentinės apskaitos.
Naujas ilgalaikis turtas
Naujai įsigytam ilgalaikiam turtui taip pat turėtų būti numatyta galimybė iš pradžių atskirti komponentus. Norėdami tai padaryti, turite išsamiai išanalizuoti šiuos parametrus:
- OS objekto naudingo tarnavimo laikas. Jei jis ilgesnis nei, tarkime, 10 metų, tikėtina, kad per jo eksploatavimo laiką turtą reikės kapitaliai remontuoti, o tai reiškia, kad bus pakeisti kai kurie komponentai, kuriuos reikės apskaityti;
- ilgalaikio turto savikaina RAS. Čia labai svarbu pacituoti PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ pateiktą ilgalaikio turto inventorizacijos vieneto apibrėžimą: „Ilgalaikio turto inventorizacijos vienetas yra objektas su visa įranga ir priedais arba suprojektuotas atskiras struktūriškai izoliuotas daiktas. atlikti tam tikras savarankiškas funkcijas arba atskirą kompleksą struktūriškai artikuliuotus objektus, kurie sudaro vieną visumą ir yra skirti konkrečiam darbui atlikti. Taigi RAS nėra kriterijaus skirti mažiausią ilgalaikio turto vienetą. Priešingai, apibrėžimas prisideda prie ilgalaikio turto grupavimo į objektų kompleksus. Praktikoje pramonės įmonė Apskaitoje pagal RAS ištisos dirbtuvės su įranga, kurios vertė yra keli milijardai rublių, gali būti pripažintos vienu inventoriaus vienetu, nes jie atstovauja vienas kompleksas daiktai ir įranga. Todėl identifikuojant komponentus TFAS reikmėms, verta atkreipti ypatingą dėmesį į objektų savikainą RAS;
- OS objekto sudėtingumas. Būtina išsiaiškinti, koks sudėtingas objektas, kiek jame yra komponentų ir mechanizmų, kurie vėliau bus pakeisti prieš pasibaigiant paties OS objekto tarnavimo laikui. Techniniai specialistai gali padėti atlikti įvertinimą.
Sąveika tarp skyrių
Rengdama kitų metų biudžetą (dažniausiai rudenį), įmonė atsižvelgs į kapitalinio remonto išlaidas. Į galutinį sąrašą – kapitalinio remonto pavadinimą – bus įtrauktas didžiausio prioriteto kapitalinis remontas, kuriam bus tvirtinamas finansavimas. Taigi jau rudenį prieš pereinamąjį laikotarpį buhalterinės apskaitos specialistai turės sąrašą tų kapitalinių remontų, kuriuos reikia apsvarstyti kapitalizuojant.
Iš įmonės techninių specialistų (inžinierių, atsakingų už remontą ir priežiūrą techninė būklėįranga), jums reikės duomenų apie tai, kas yra kiekvienas remontas:
- remontuojamų objektų sąrašas;
- šio tipo remonto dažnumas;
- remonto laikas;
- kokios dalys ir mechanizmai bus pakeisti;
- apytikslės sumos, kurias reikia įtraukti į biudžetą remontui.
Biudžeto analizės etape galite sudaryti preliminarų OS komponentų sąrašą, suskaidydami arba, priešingai, derindami kapitalinį remontą, priklausomai nuo jų įgyvendinimo laiko ir dažnumo. Čia taip pat galite neįtraukti kapitalinio remonto, kuris nėra reikšmingas ataskaitų sumoms, taip pat tiems, kurie atliekami kasmet ar dažniau.
Ateityje, kai bus atliekami ir baigiami kapitalinio remonto darbai, techniniai specialistai privalės pateikti duomenis apie kapitalinio remonto užbaigimo datas, o tai svarbu norint pradėti skaičiuoti paties komponento nusidėvėjimą (16 TAS 43 punktas).
Apskaitos sistemų tobulinimas
Tikėtina, kad pirkimo ir sandėliavimo sistemas reikės pertvarkyti – nuo pirkimo paraiškų, kuriose turi būti kapitalinio remonto numeriai, iki atskiro kapitalinio remonto paslaugų ir atsarginių dalių eilutės įtraukimo į sutartis ir sąskaitas su tiekėjais.
Pakeitimai turės įtakos ir apskaitos sistemai, jei įmonė naudos RAS atskaitomybės transformavimo į TFAS metodą. Papildomi duomenys (analitikai) apie apskaitos sąskaitas bus reikalingi:
1. Kapitalinio remonto išlaidų apskaitos sąskaitose: bent 20 sąskaitos „Pagrindinė produkcija“ debete (ir idealiu atveju 23 ir 44 sąskaitose, jei įmonė turi pagalbinė įranga ir komercinė įranga / transporto priemonės) turi turėti šiuos analitikus:
- „Remonto numeris“ – kad būtų galima sumuoti visas su šiuo kapitaliniu remontu susijusias išlaidas ir priskirti jas „Nebaigtos statybos“ sąskaitai apskaitoje pagal TFAS;
- „OS objekto inventorinis numeris“ - kad būtų aišku, kuriame objekte atliktas kapitalinis remontas ir nuo kurio objekto turėtų būti nurašoma kapitalinio remonto likutinė kaina.
2. Dėl kapitalinio remonto atsargų sąskaitų: RAS 10 sąskaitos „Medžiagos“ analitikoje reikia pridėti analitiką, nurodantį, kad atsarginės dalys yra skirtos kapitaliniam remontui (atsargų, skirtų kapitaliniam remontui, apskaitos klausimas bus aptartas plačiau detaliau žemiau).
3. Mokėtinos sumos 60 ir 76 RAS turėtų būti užpildytos analitika, kuri taip pat leis suprasti, kad tokia skola yra investicija.
Komponentų išskyrimas nuo ilgalaikio turto
Ilgalaikio turto apskaita RAS vykdoma naudojant ilgalaikio turto korteles. Be to, jei objektas į kortelę įvedamas etapais, joje atsiras kelios eilutės. Akivaizdu, kad metai, kuriais buvo įrašyta pirmoji objekto eilutė, gali būti net ankstesni nei metai, kai įmonė perėjo prie tarptautinių standartų. Todėl TFAS specialistui bus sunku suprasti, kurioje kortelės eilutėje atliekamas remontas ir iš kurios kortelės eilutės nurašyti likutinę komponento vertę. Ir šiuo atveju tampa būtina sukurti išeinančio komponento likutinės vertės nurašymo algoritmą.
Pagal 16-ojo TAS 70 paragrafą, jei ūkio subjektui neįmanoma nustatyti pakeistos dalies balansinės vertės, jis gali naudoti pakaitinės dalies savikainą kaip pakeistos dalies vertės jos įsigijimo metu rodiklį. arba pastatytas. Tačiau jei atsarginės dalys bus nurašytos istorine savikaina, įmonės pelnas, kaip ir ilgalaikio turto likutis, bus per mažas. Be to, reikia atsižvelgti ir į infliaciją, nes remonto kaina, tarkime, prieš trejus metus būtų buvusi mažesnė nei dabar.
Pažiūrėkime į pavyzdį, kaip nustatyti pakeisto komponento likutinę vertę, kurią reikia nurašyti iš kortelės.
1 pavyzdys
Kortelėje yra trijų eilučių pramonės objektas, kurio eksploatacijos pradžios metai yra 1997, 2003 ir 2009 (žr. 1 lentelę), kurio kapitalinis remontas planuojamas 2014 m. Dabartinė kapitalinio remonto kaina yra 200 tūkstančių rublių. Įmonės perėjimo prie TFAS data, taigi ir viso ilgalaikio turto perkainojimo pagal TFAS reikalavimus metai – 2003 m.
Sukurkime algoritmą, kaip apskaičiuoti ilgalaikio turto sugedusių komponentų nurašymų iš kortelių eilučių pradinės savikainos (OC) ir sukaupto nusidėvėjimo (AC) sumų kontekste.
1 etapas. Darbas su ilgalaikio turto kortele (žr. 1 lentelę):
- nusidėvėjimo koeficientas skaičiuojamas kiekvienai kortelės eilutei (NA/PS);
- infliacijos mažinimo metai: jei eilutės metai
- kiekvienos kortelės eilutės PS koreguojamas pagal sukauptą infliacijos indeksą pagal 4 lentelės 4 stulpelio duomenis iki esamos datos;
- Remiantis pakoreguotu PS, skaičiuojama kiekvienos eilutės dalis kapitalinio remonto nurašymui.
1 LENTELĖ. OS KORTELĖS DUOMENYS, TŪKSTANT. RUB.
| Linija Nr. | Įėjimo metai | Pradinė kaina (PV) | Sukauptas nusidėvėjimas (HA) | Likutinė vertė (RV) | Susidėvėjimo rodiklis | Infliacijos koregavimo metai | Infliacija pakoreguota PS suma | Pagal infliaciją pakoreguoto PS dalis kortelėje |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 1997 | 150 | 80 | 70 | 0,533 | 2003 | 402 (150 × 2 681) | 0,576 (402 / 699) |
| 2 | 2003 | 70 | 30 | 40 | 0,429 | 2004 | 168 (70 × 2 394) | 0,240 (168 / 699) |
| 3 | 2009 | 100 | 20 | 80 | 0,200 | 2010 | 129 (100 × 1 286) | 0,184 (129 / 699) |
| IŠ VISO | 320 | 130 | 190 | 0,406 | × | 699 | 1 |
2 etapas. Nurašytinų sumų prieš infliaciją apskaičiavimas (žr. 2 lentelę):
- Nuo kiekvienos eilutės nurašomas PS apskaičiuojamas kaip remonto sumos ir dalies, pakoreguotos pagal PS infliaciją, sandauga ( paskutinis žingsnis 1 etapas);
- nuo kiekvienos eilutės nurašoma kapitalinio remonto suma apskaičiuojama kaip remonto savikainos ir atitinkamos eilutės nusidėvėjimo koeficiento sandauga.
2 LENTELĖ. IŠ KORTELĖS IŠRAŠYTŲ SUMŲ APSKAIČIAVIMAS PRIEŠ INFLIACIJĄ, TŪKSTANTIS RUB.
| Linija Nr. | PS remonto suma | Remonto suma | OS remonto suma |
|---|---|---|---|
| 1 | 115 (200 × 0,576) | 61 (115 × 0,533) | 54 (115 – 61) |
| 2 | 48 (200 × 0,240) | 21 (48 × 0,429) | 27 (48 – 21) |
| 3 | 37 (200 × 0,184) | 7 (37 × 0,200) | 30 (37 – 7) |
| IŠ VISO | 200 | 89 | 111 |
3 LENTELĖ. IŠ KORTELĖS SU IŠRAŠYMŲ APSKAIČIAVIMAS, TŪKSTANTIS LENTELĖ. RUB.
| Linija Nr. | PS remonto suma | Remonto suma | OS remonto suma |
|---|---|---|---|
| 1 | 43 (115 × 0,373) | 23 (61 × 0,373) | 20 (43 – 23) |
| 2 | 20 (48 × 0,418) | 9 (21 × 0,418) | 11 (20 – 9) |
| 3 | 29 (37 × 0,778) | 6 (7 × 0,778) | 23 (29 – 6) |
| IŠ VISO | 92 | 38 | 54 |
3 etapas. Nurašytinų sumų apskaičiavimas atsižvelgiant į infliaciją: tokios sumos apskaičiuojamos kaip 2 etape gautų duomenų ir sukauptos sumos kiekvienai einamosios datos infliacijos koeficiento eilutei sandauga (žr. lentelės 5 stulpelį). 4).
4 LENTELĖ. INFLIACIJOS INDEKLIŲ KATALOGAS
| Metų infliacija | Infliacijos lygis | Infliacijos indeksas | Kaupiamasis bendrasis infliacijos indeksas (CIII) iki dabartinės datos | Infliacijos lygis(1/IINI) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2013 | 0,045 | 1,045 | 1,045 | 0,957 |
| 2012 | 0,066 | 1,066 | 1,114 | 0,898 |
| 2011 | 0,061 | 1,061 | 1,182 | 0,846 |
| 2010 | 0,088 | 1,088 | 1,286 | 0,778 |
| 2009 | 0,088 | 1,088 | 1,400 | 0,715 |
| 2008 | 0,133 | 1,133 | 1,584 | 0,631 |
| 2007 | 0,119 | 1,119 | 1,772 | 0,564 |
| 2006 | 0,090 | 1,090 | 1,932 | 0,518 |
| 2005 | 0,109 | 1,109 | 2,143 | 0,467 |
| 2004 | 0,117 | 1,117 | 2,394 | 0,418 |
| 2003 | 0,120 | 1,120 | 2,681 | 0,373 |
Infliacijos indekso, kaip bendros sumos iki dabartinės datos, apskaičiavimo formulė yra tokia:
Kinfld = 1/IINId;
X – dabartinė data;
d – eilutės įrašymo inventorinėje kortelėje metai.
Pavyzdžiui, 2012 metų IINI buvo gautas padauginus 2012 ir 2013 metų infliacijos indeksą: 1,066 × 1,045 = 1,114. 2011 metų indeksas - padauginus 2011–2013 metų indeksus: 1,061 × 1,066 × 1,045 = 1,182 ir kt.
Kaip žinyną su infliacijos indeksais per pastaruosius metus galite naudoti žurnalo „Economist Intelligence Unit“ Rusijai duomenis apie gamintojų kainų indeksą, kuris atspindi metinį pramonės prekių, kurios yra ilgalaikis turtas, kainų padidėjimą.
Kitas priimtinas variantas yra metų pramonės prekių kainų indeksas, kurį Rosstat skelbia kiekvienų metų sausio mėnesį.
Ilgalaikio turto komponentų įvedimas
Ilgalaikio turto komponentų savikaina – tai kapitalinio remonto išlaidų visuma, į kurią bus įtrauktos tiesioginės kapitalinio remonto išlaidos, įskaitant išlaidas atsarginėms dalims, inžinieriaus ir eksploatuojančio personalo darbą, rangovų paslaugas ir kt.
Kapitalinio remonto savikaina, kuri atspindės įdiegto komponento kainą, apima tas pačias išlaidas, kurios yra turto savikainos elementai pagal 16 TAS 16 ir 17 paragrafus:
- didelių atsarginių dalių pirkimo kaina;
- tiesioginės išlaidos, susijusios su kapitaliniu remontu;
- išmontavimo išlaidas.
Apskritai, jei RAS yra straipsnis „Kapitaliojo remonto išlaidos“, į kurį įtraukiamos kitos nei modernizavimo ir rekonstrukcijos išlaidos ir kuriame surenkami pirmieji du iš išvardytų sąnaudų elementų, nepaisant to, kad išmontavimo išlaidos yra nereikšmingos, tai TFAS suma Šios išlaidos bus anuliuotos iš sąnaudų sąskaitos ir įtrauktos į ilgalaikio turto sąskaitą.
Jei kalbėtume apie komponentų apskaitos organizavimą, tai atrodo labai patogu atsižvelgti į ilgalaikio turto objektų komponentus kortelėse (panašiai kaip apskaita pagal inventoriaus prekės eilutes RAS). Kitaip tariant, jau pasirinktas komponentas kortelėje bus atskira eilutė, kurioje bus nurodyta paleidimo data, naudojimo laikas ir kt.
Vėliau kapitalinio remonto metu paskirstant naujus komponentus, kortelėse atsiras naujų eilučių, kuriose bus skaičiuojamas nusidėvėjimas.
Atsargų, skirtų remontui, apskaita kaip ilgalaikio turto dalis
Aukščiau pažvelgėme į pavyzdį įmonės, kuri investavo nemažas lėšas į ilgalaikio turto įsigijimą ir kuriai reikės pereiti prie komponentų apskaitos. Tikėtina, kad tokia įmonė dalį savo lėšų išleis naujos įrangos atsarginėms dalims. Todėl gali susidaryti tam tikro lygio atsargos, kurios bus naudojamos kapitaliniam remontui ir kurios turi būti įtrauktos į ilgalaikį turtą.
Panašiai ir apskaitant ilgalaikį turtą, atsargų kapitalinio remonto metu kaip ilgalaikį turtą (nebaigtą statybą) apskaitą reikėtų taikyti iš pradžių, ty nuo pirmosios finansinės atskaitomybės pagal TFAS parengimo datos. Jei įmonė, pereidama prie komponentinės apskaitos, sužinojo, kad tokių atsargų kiekis yra reikšmingas, tai atsargų koregavimas turi būti atspindimas kaip atsargų perklasifikavimas į ilgalaikį turtą. Kapitalinio remonto atsargų apskaita kaip ilgalaikio turto dalis turės įtakos šioms eilutėms ir ataskaitų formoms:
- Finansinės būklės ataskaitoje „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“, „Atsargos“;
- Pinigų srautų ataskaitoje netiesioginiu metodu „Atsargų pokyčiai“ ir „Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų pirkimai“.
Mokėtų sąskaitų už kapitalinį remontą apskaita
Nepaisant to, kad pagal TFAS nereikalaujama atskirai atspindėti mokėtinų už investicinę veiklą, koreguoti reikės atskiros apskaitos. pinigų srautas dėl operatyvinės veiklos. Be to, visiems jiems reikės atskiros apskaitos mokėtinos sąskaitos, kuris atitinka išlaidų ir atsarginių dalių, skirtų kapitaliniam remontui, sąskaitas. Ir nors analitikos buvimas 60 ir 76 sąskaitose RAS rodo, kad mokėtinos sumos yra susijusios su investicine veikla, sąskaitos faktūros apmokėjimas tiekėjui gali apimti apmokėjimą tiek už atsargines dalis investiciniais tikslais, tiek už einamieji remontai ir net gamybos reikmėms skirtoms medžiagoms. Tokiu atveju būtina atlikti koregavimą proporcingai sumoms, nurodytoms sąskaitoje už kapitalinį remontą ir einamosioms reikmėms.
2 pavyzdys
Įmonė X 2014 m. gruodžio 15 d. tiekė kapitalinio remonto komponentus ir mechanizmus už 500 tūkstančių rublių, taip pat sunaudojamų dalių eiliniam remontui už 300 tūkstančių rublių. Pagal sutarties sąlygas atsiskaitoma pagal tokią schemą: 60 procentų pristatymo dieną ir 40 procentų per 45 dienas po pristatymo. 2014 m. gruodžio 31 d. mokėtinos sumos pagal sutartį su X sudarė 320 tūkst. RUB.
Dėl to, kad sutartis yra bendra tiek kapitalinio, tiek einamojo remonto darbams, tiksliai nustatyti, kokiais tikslais buvo sumokėta iki 2014 m. gruodžio 31 d., neįmanoma. Todėl mokėjimo suma yra 480 tūkstančių rublių. (500 + 300 – 320) proporcingai sąskaitai faktūrai turi būti padalintas į investicines ir einamąsias mokėtinas sąskaitas. Investicinės veiklos dalis sumokėtoje sumoje yra lygi 300 tūkstančių rublių. (500 tūkst. / 800 tūkst. × 480 tūkst.). Taigi mokėtinos sumos už investicinę veiklą 2014 m. gruodžio 31 d. sudarys 200 tūkst. rublių. (500 tūkst. – 300 tūkst.).
Vėlesnė komponentų apskaita
Kai pakeistas kapitalinio remonto komponentas pašalinamas, įvedamas naujas kapitalinio remonto komponentas. Patartina tai atspindėti atskiroje ilgalaikio turto kortelės eilutėje. Nusidėvėjimo skaičiavimo eksploatavimo laikas nustatomas remiantis panašių kapitalinių remontų, tai yra panašių elementų keitimo, dažnumu.
Svarbu
Nors ilgalaikio turto komponentas yra atskirai nusidėvintis objektas, fiziškai jis yra ilgalaikio turto dalis. Todėl, jei ilgalaikis turtas yra perleistas (parduotas, dovanojamas ir pan.), tada visi jo komponentai taip pat turi būti nurašyti. Tas pats pasakytina ir apie ilgalaikio turto komponentų vertės sumažėjimą: bus atliekama ilgalaikio turto objektų ar kompleksų vertės sumažėjimo analizė. Nusidėvėjus ilgalaikiam turtui, nusidėvi ir jo sudedamoji dalis, nes atskirai vienas nuo kito jie negali duoti ekonominės naudos.
Akivaizdu, kad tais metais, kai buvo pereita prie komponentinės apskaitos, visos dedamosios bus naujos ir pirmą kartą paskirstytos iš ilgalaikio turto. Vėlesniais metais ilgalaikio turto elemente gali būti atliktas panašus arba modifikuotas remontas. Štai kodėl toks svarbus pasiruošimas perėjimui prie komponentų apskaitos, kurio metu kartu su inžinieriais ir technikos specialistais reikia įvertinti, kokio tipo remontas yra atliekamas ir koks remonto lygis bus nustatytas kaip komponento pagrindas. buhalterinė apskaita.
Panagrinėkime vėlesnio modifikuoto kapitalinio remonto galimybes:
- kapitalinis remontas jokiu būdu neturi įtakos jau paskirtiems OS komponentams, tai yra, atliekamas visiškai kitokio tipo kapitalinis remontas. Tokiu atveju iš ilgalaikio turto kortelės reikia pasirinkti ilgalaikio turto dedamąją nurašymui pagal aukščiau pateiktą algoritmą, o po to kapitalizuoti kapitalinio remonto sumą, pripažįstant ilgalaikio turto dedamąją;
- Kapitalinio remonto metu pakeičiamas jau paskirstytas ilgalaikio turto elemento komponentas ir kita komponentų grupė, kuri anksčiau nebuvo paskirstyta. Tokiu atveju toks kapitalinis remontas suskaidomas į komponentus. Anksčiau paskirti komponentai, kurie keičiami šio remonto metu, išregistruojami ir pakeičiami naujais. Be to, išryškinami nauji komponentai, kurie kapitališkai remontuojami pirmą kartą;
- Kapitalinio remonto metu dalis jau paskirto komponento pakeičiama. Ši situacija turėtų būti veikiau išimtis, nes komponentų paskirstymo reikšmingumo lygis sąnaudų ir funkcionalumo požiūriu turėtų būti nustatytas pereinant prie komponentų apskaitos. Tačiau turėsite atskirti antrinį komponentą nuo jau atskirto pagrindinio komponento, vėlgi pagal aukščiau pateiktą algoritmą. Ateityje naujojo komponento suma atsispindės kortelėje kaip atskira eilutė.
Apibendrinant reikėtų pažymėti, kad straipsnyje pateikiamos ir bendros, ir konkrečios rekomendacijos, kaip pereiti prie komponento ilgalaikio turto apskaita, nes jis yra vienodas visam ilgalaikiam turtui, gali būti automatizuotas ir nesukelia ataskaitų iškraipymo. Nepaisant to, aukščiau pateiktas algoritmas naudoja keletą supaprastinimų. Jei įmonėje yra sukurta visų ilgalaikio turto elementų, jų istorinės savikainos ir eksploatavimo trukmės duomenų bazė, tai šis metodas, ypač kalbant apie komponento likutinės vertės nurašymą, gali būti pakeistas tikslesniu metodu.
Dokumentas:
Ilgalaikio turto komponentinės apskaitos citatų knygelė
KLAUSIMAS: Mūsų įmonė stato trijų pastatų kompleksą, kurį planuojame panaudoti savo versle. Pastatai statomi nuosekliai pagal vienas projektas. Tuo metu, kai buvo pastatytas pirmasis pastatas, prie jo buvo prijungtas vamzdynas, kuris ateityje aptarnaus visus tris pastatus. Pateikiamas dujotiekio statybos projektas bendras projektas statomas kompleksas, tačiau vamzdyno tiesimas vykdomas pagal spec Techninės specifikacijos ir skiriant atskirą lokalinę sąmatą.
Kaip apskaitoje atspindėti dujotiekio savikainą, jei visi trys statomi pastatai bus atspindėti kaip atskiras ilgalaikis turtas?
ATSAKYMAS: Šioje situacijoje vyriausiasis buhalteris akivaizdžiai galvoja, ar dujotiekio kainą paskirstyti trims objektams, ar be didesnio dėmesio vamzdžio kainą pridėti prie pirmojo pastatyto objekto.
Vyriausiajam buhalteriui pasiūlysime trečią variantą, kuris daugeliui Ukrainos buhalterių atrodys labai neįprastas.
Manome, kad aprašytoje situacijoje būtų tikslinga fiksuoti dujotiekio savikainą kaip savarankišką objektą (1).
Žinoma, tradicinė apskaita gana griežtai vertina ilgalaikio turto objektyvavimą ir reikalauja, kad ilgalaikio turto objektas būtų apibūdintas aukštas laipsnis tiek techninį savarankiškumą, tiek technologinį savarankiškumą. Šis metodas yra vienareikšmiškai nustatytas P(S)BU 7 „Ilgalaikis turtas“. Dujotiekis, žinoma, neatitinka tokių griežtų kriterijų. Juk ji pati savaime nėra techniškai savarankiška ir ekonomiškai reikšminga.
Tačiau tarptautiniai standartai, kuriais grindžiama vidaus apskaitos sistema, tam tikrais atvejais leidžia susilpninti ilgalaikio turto pripažinimo sąlygas ir suteikia galimybę ilgalaikį turtą apskaityti dalimis, kurios dažnai vadinamos komponentais. Šios dalys gali būti nudėvėtos atskirai nuo pagrindinio turto.
Mums užduotą klausimą pasitelkiame kaip priežastį analizuoti vadinamosios ilgalaikio turto komponentinės apskaitos schemą. Toliau kalbėsime ne apie dujotiekį, o apie ilgalaikį turtą apskritai.
P(S)BU 7 minima galimybė atskirai apskaityti objekto dalis, kurios turi skirtingą tarnavimo laiką.
Finansų ministerijos 2007-12-14 įsakymu. Nr.1413, buvo padaryti papildymai Gairės Autorius buhalterinė apskaita ilgalaikis turtas, patvirtinta įsakymu Finansų ministerija 2003 m. rugsėjo 30 d. Nr. 561. Be kitų dalykų, 23 punktas buvo papildytas šiomis dalimis:
„Kiekviena ilgalaikio materialiojo turto dalis, kurios savikaina yra reikšminga, palyginti su pradine ir (arba) buhalterine verte, gali būti nudėvėta atskirai. Šiuo tikslu jis [(įmonė)] paskirsto nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsnio iš pradžių pripažintą sumą reikšmingoms jo dalims.
Jei ūkio subjektas atskirai nusidėvi tam tikras nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų dalis, jis atskirai nusidėvi ir likusią šio straipsnio dalį, kurią sudaro tos turto dalys, kurios atskirai yra nereikšmingos.
Taigi Ukrainos apskaitos sistemoje kartu su daugialaikės veiklos kriterijumi atsirado naujas ilgalaikio turto „dalinės“ apskaitos požymis: ilgalaikio turto dalies savikainos reikšmingumas. Atitinkama procedūra išsamiau aprašyta 16 TAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“ 43–46 paragrafuose:
„43. Kiekviena ilgalaikio turto dalis, kurios savikaina yra reikšminga, palyginti su visa turto savikaina, turi būti nudėvėta atskirai.
44. Verslo subjektas paskirsto iš pradžių pripažintą ilgalaikio turto sumą į reikšmingas dalis ir kiekvieną dalį nusidėvi atskirai. Pavyzdžiui, gali būti patartina atskirai slopinti orlaivių kėbulus ir variklius<...>.
45. Ilgalaikio turto reikšmingos dalies naudingo tarnavimo laikas ir nusidėvėjimo metodas gali būti toks pat kaip kitos reikšmingos to paties objekto dalies naudingo tarnavimo laikas ir nusidėvėjimo metodas. Tokios dalys gali būti sujungtos į grupę nustatant nusidėvėjimo sąnaudas.
46. Jeigu verslo subjektas atskirai nusidėvi kai kurias ilgalaikio turto objekto dalis, jis atskirai nusidėvi ir likusią objekto dalį. Likusią dalį sudaro tos objekto dalys, kurios atskirai yra nereikšmingos. Jei pasikeičia ūkio subjekto lūkesčiai dėl šių dalių, gali prireikti aproksimavimo metodų (2), kad likutis būtų amortizuojamas tokiu būdu, kuris tiksliai atspindėtų jo dalių vartojimo modelį ir (arba) naudingą tarnavimo laiką.
Buhalterinėje literatūroje yra daug komponentų apskaitos pavyzdžių. Kai kurie iš jų gali nustebinti net labiausiai patyrusius vyriausiuosius buhalterius.
Tarkime, kartu su dažniausiai pasitaikančiu atskiros orlaivių variklių apskaitos pavyzdžiu, M(S)BU 16 13 punkte minimos vidinės pastato sienos, dėl ko Ernst & Young bendrovės auditoriai sukelia tam tikrą painiavą:
„Kai kuriais atvejais, pavyzdžiui, orlaivių variklius, kuriems reikalingas reguliarus kapitalinis remontas, tai akivaizdu geriausias sprendimas yra traktuoti juos kaip atskirą turtą, nes jo naudingo tarnavimo laikas skiriasi nuo orlaivio, kurio dalis jie yra. Kitais atvejais, pavyzdžiui, su vidines sienas pastatų, mažiau aišku, ar jie atitinka pripažinimo kriterijus.“(3).
Amerikos komentatoriai apie tarptautinius standartus pateikia įdomus pavyzdys atskira „komercinio pastato stogo“ apskaita, kurią reikia reguliariai keisti kelis kartus per visą statinio eksploatavimo laiką (4).
KPMG auditoriai aprašo komponentų mechanizmą naudodami atskiros stadiono pastato ir sėdimų vietų apskaitos pavyzdį:
„Pavyzdžiui, įmonė O stato stadioną, kurio bendras naudojimo laikas yra 50 metų. Viena iš stadiono sudedamųjų dalių yra sėdimos vietos (žiūrovų), kurių numatomas naudojimo laikas yra 10 metų. Bendra faktinė stadiono kaina yra 500 d. e., įskaitant 50d. e., susiję su sėdimomis vietomis. Atitinkamai, sėdynės komponento kaina yra 50 CU.“(5)
Jei įmonė neturi duomenų apie viso OS objekto atskiros dalies (sienų, stogų, variklių ir kt.) kainą, ji gali imtis nepriklausomų skaičiavimų:
„Daugeliu atvejų įmonė perka turtą už fiksuotą sumą, neturėdama informacijos apie realią atskirų šio turto komponentų savikainą. Mūsų nuomone, tokiais atvejais faktinės atskirų komponentų sąnaudos turėtų būti nustatomos sąmatoje, remiantis dabartinėmis rinkos kainomis (jei įmanoma), arba pasikonsultavus su pardavėju ar rangovu, arba kitu pagrįstu apytiksliu būdu. “(5).
TAS-TFAS sistema leidžia identifikuoti kaip komponentus ne tik atskirus fizinius elementus, bet ir būsimų išlaidų suvestinius duomenis. Šią schemą reglamentuoja 16 TAS 14 straipsnis:
„Turto (pavyzdžiui, orlaivio) eksploatavimo pratęsimo sąlyga gali būti reguliari pagrindinė techninė apžiūra, siekiant nustatyti gedimus, nepaisant to, ar keičiamos turto dalys. Atliekant reikšmingą patikrinimą, patikrinimo savikaina pripažįstama ilgalaikio materialiojo turto balansinėje vertėje kaip pakeitimas, jei atitinka pripažinimo kriterijus. Bet kokia likusi ankstesnių patikrinimų išlaidų apskaitinė vertė (priešingai nei fizinės dalys) yra nurašoma. Taip atsitinka neatsižvelgiant į tai, ar sandoryje, kuriuo buvo įsigytas ar pastatytas turtas, buvo nustatytos ankstesnės apžiūros išlaidos. Jei reikia, numatomos būsimos panašios patikros sąnaudos gali būti naudojamos kaip rodiklis, nurodantis, kokia buvo esamo tikrinimo komponento kaina objekto pirkimo ar statybos metu.
Štai kaip ši apskaitos politika atskleidžiama British Airways plc 2006 m. finansinėje ataskaitoje:
„Kapitaliojo remonto išlaidos, įskaitant atsargines dalis ir darbo sąnaudas, kapitalizuojamos ir amortizuojamos per vidutinį numatomą laikotarpį tarp kapitalinių remontų.
Kaip tokie dalykai gali atsispindėti apskaitoje?
KPMG audito vadove pateiktas pavyzdys gana iškalbingas: „Pavyzdžiui, įmonės P verslas siejamas su prekybine laivyba, o ji neseniai įsigijo naują laivą už 400 CU. Laivo naudingo tarnavimo laikas yra 15 metų, bet kas trejus metus laivas bus montuojamas į sausąjį doką kapitaliniam remontui. Šio laivo įsigijimo dieną numatoma panašių laivų įkalinimo į sausą doką kaina po trejų eksploatavimo metų yra 80 CU, todėl apskaitos tikslais faktinė laivo sausojo doko komponento kaina yra 80 PV ir ši suma bus nudėvėta per šešis metus. metų iki kito karto, kai laivas bus perkeltas į sausąjį doką. Likusi balansinė vertė, kurią gali tekti padalyti į papildomus komponentus, yra 320 PV Bet kokie papildomi komponentai turės būti nudėvėti per jų pačių numatomą naudingo tarnavimo laiką.
Jei tęsime pavyzdį ir manysime, kad po trejų metų faktinės kapitalinio remonto išlaidos bus 95 CU, tada pagal Ukrainos sąskaitų planą aukščiau pateiktas atvejis atrodys taip:
| Operacija | debetas | kreditas | Kiekis, vienetai |
| Objekto „Laivas“ didžioji raidė: | 15 | 63 | 400 |
| Objekto „Laivas“ komponentų atpažinimas: | |||
| 1. Sausas dokas | 10 | 15 | 80 |
| 2. Laivas | 10 | 15 | 320 |
| Sausojo doko komponento nusidėvėjimas: | |||
| - 1 metai | 23 | 13 | 26,7 |
| - 2 metai | 23 | 13 | 26.7 |
| - 3 metai | 23 | 13 | 26,6 |
| „Sausojo prijungimo“ komponento eksploatavimo nutraukimas | 13 | 10 | 80 |
| Faktinės išlaidos už laivo kapitalinį remontą sausame doke. | 15 | 63 | 95 |
| „Sausojo prijungimo“ komponento išmanymas | 10 | 15 | 95 |
Tada faktinės laivo kapitalinio remonto išlaidos, sudarančios 95 PV, bus nudėvėtos per trejus metus. Iki kito kapitalinio remonto.
Daugeliui praktikų tokia sistema atrodo racionali ir veiksminga.
Kalbant apie galimybę tvarkyti atskirus „reguliarių pagrindinių“ ir „reikšmingų“ patikrinimų, taip pat kapitalinio remonto įrašus aukščiau nurodytu formatu, galima atkreipti dėmesį į tai.
Dabartinė nacionalinė standartizacijos sistema tokio mechanizmo tiesiogiai nenumato.
Tuo pačiu metu šis apskaitos algoritmas, mūsų nuomone, neprieštarauja bendriesiems P(S)BU principams.
Todėl jei mūsų aviatoriai ir laivininkystė staiga pamėgs tokią apskaitos schemą, vargu ar kam užteks sąžinės priekaištauti, kad jie naudojasi tarptautiniais standartais pripažintais metodais.
__________________
1) Nebent, žinoma, kūrėjas perkelia šį dujotiekį į kokios nors paslaugų organizacijos balansą.
2) Aproksimacija pasireikš „nereikšmingų“ elementų tarnavimo laiko vidurkiu.
3) TFAS taikymas: 3 dalyje: Vertimas. iš anglų kalbos – 2 leidimas, leidimas – M.: Alpina Business Books, 2008. – P. 930-931.
4) TFAS-2005. Tarptautinių apskaitos ir finansinės atskaitomybės standartų aiškinimas ir taikymas. Barry J. Epsteinas, Abbasas A. M. Mirza. JohnWiley-&Sons, Inc. 2005.- P. 205.
5) TFAS: KPMG požiūris. Praktinis vadovas pagal tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus, parengė KPMG. 2007/08: Per 2 valandas 1 dalis / Vertimas. iš anglų k. – 4 leidimas – M.: Alpina Business Books, 2008. – P. 295.